Дата размещения статьи: 03.08.2017
Рассмотрим следующую ситуацию. Здание, в котором размещены офисные помещения, используется для основного вида деятельности организации.
На балансе организации учитывались три основных средства:
Здание (инв. N 00000081), принято к учету 01.01.1999 со сроком полезного использования 1 714 мес. в бухгалтерском учете и 170 мес. в налоговом учете;
Помещение (инв. N 0876), принято к учету 20.11.2007 со сроком полезного использования 361 мес. в бухгалтерском и налоговом учете;
Помещение (инв. N 0900), принято к учету 01.10.2008 со сроком полезного использования 361 мес. в бухгалтерском и налоговом учете.
В соответствии с выпиской из ЕГРН 22 марта 2017 г. произошло объединение этих трех основных средств в новое основное средство (инв. N 1179). Все составные части нового объекта полностью не самортизированы.
Проанализируем, какой срок полезного использования необходимо установить в бухгалтерском и налоговом учете при принятии нового объекта основных средств.
Бухгалтерский учет
Порядок учета на балансе организаций объектов основных средств (ОС) регулируется ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, далее - ПБУ 6/01) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н; далее - Методические указания), а также Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Прежде всего отметим, что указанными нормативными актами не предусмотрен порядок учета объектов основных средств в случае их объединения.
Согласно п. 14 ПБУ 6/01 изменение первоначальной стоимости ОС, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, возможно только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов ОС.
Иных оснований для изменения стоимости основных средств законодательством по бухгалтерскому учету не оговорено.
Не предусмотрено объединение нескольких инвентарных номеров в один инвентарный объект и Общероссийским классификатором основных фондов (далее - ОКОФ), как ОК 013-2014 (СНС 2008) (действующим с 2017 г.), так и ОК 013-94 (утратил силу с 1 января 2017 г.).
Следовательно, можно предположить, что объединение инвентарных объектов невозможно и они должны учитываться, как и раньше, отдельно. В то же время инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, либо же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект (п. 6 ПБУ 6/01, п. 10 Методических указаний).
В настоящее время обсуждаемые инвентарные объекты, учтенные в разное время по отдельности, представляют собой единое здание.
На основании ОКОФ объектом классификации "Здания (кроме жилых)" является каждое отдельно стоящее здание. Объектами классификации могут быть отдельные помещения в случаях, когда различные помещения одного и того же здания (включая помещения, встроенные в здания) имеют различных собственников или используются для различных видов деятельности.
В данной ситуации организация является собственником объединенного объекта. При этом объект используется для одного вида деятельности организации.
В соответствии с п. 29 ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Выбытие объекта основных средств имеет место в случае:
Продажи;
Прекращения использования вследствие морального или физического износа;
Ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;
Передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд;
Передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;
Выявления недостачи и порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;
В иных случаях.
В данной ситуации в результате объединения организация создает новый объект под новым инвентарным номером. Следовательно, можно предположить, что старые объекты выбывают по иным основаниям. При этом фактически выбытия объектов не происходит. Поэтому отражать в учете списание старых объектов, на наш взгляд, некорректно.
По нашему мнению, в подобном случае первоначальная стоимость нового объекта складывается из суммирования первоначальной стоимости трех прежних объектов и отражается в учете внутренними записями:
Дебет 01 (инв. N 1179) Кредит 01 (инв. N 00000081),
Дебет 01 (инв. N 1179) Кредит 01 (инв. N 0876),
Дебет 01 (инв. N 1179) Кредит 01 (инв. N 0900)
Сформирована первоначальная стоимость объединенного объекта.
В аналогичном порядке складывается сумма начисленной амортизации:
Дебет 02 (инв. N 00000081) Кредит 02 (инв. N 1179),
Дебет 02 (инв. N 0876) Кредит 02 (инв. N 1179),
Дебет 02 (инв. N 0900) Кредит 02 (инв. N 1179)
Отражена сумма начисленной амортизации по объединенному объекту.
Срок полезного использования в этом случае определяется в общем порядке с учетом положений п. 20 ПБУ 6/01, согласно которому при принятии к учету объектов основных средств срок их полезного использования устанавливается организацией самостоятельно исходя:
Из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
Ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
Нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды).
При этом при определении срока полезного использования, по нашему мнению, следует учесть срок фактической эксплуатации всего здания.
Годовая сумма амортизационных отчислений в этом случае рассчитывается на основе первоначальной стоимости нового объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования с учетом начисленной амортизации.
Необходимо заметить, что существует мнение коллег, согласно которому при объединении объектов в один не создается новый объект, а к одному из объектов, например с большей площадью, присоединяются другие объекты. То есть первоначальная стоимость объекта увеличивается на первоначальную стоимость других объектов. Также суммируется и сумма начисленной амортизации.
Напомним, что в силу п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" при формировании учетной политики организации по конкретному вопросу формирования и ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством РФ и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету, а также МСФО.
Отметим, что порядок учета основных средств в МСФО регламентируется стандартом (IAS) 16 "Основные средства". Согласно п. 9 указанного стандарта стандарт (IAS) 16 "Основные средства" не определяет единицу измерения для целей признания, т.е. что именно составляет объект ОС. При использовании критериев признания применительно к конкретной ситуации, в которой находится организация, требуется суждение. В некоторых случаях целесообразно объединить отдельные незначительные объекты, например шаблоны, инструменты и штампы, и использовать критерии применительно к их агрегированной стоимости.
Таким образом, МСФО также позволяют агрегировать, т.е. суммировать стоимость объектов (первоначальную и начисленной амортизации).
При этом необходимо сознавать, что разные подходы к отражению обсуждаемых инвентарных объектов основных средств в бухгалтерском и налоговом учете неизбежно приведут к образованию временных разниц, подлежащих учету в соответствии с ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" (утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Налоговый учет
Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).
Первоначальная стоимость ОС изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным основаниям (п. 2 ст. 257 НК РФ).
Глава 25 НК РФ также не предполагает изменение стоимости основных средств в связи с объединением нескольких объектов в один инвентарный объект.
Специалисты Минфина России в Письме от 20.06.2012 N 03-03-06/1/313 указали, что разделение инвентарного объекта на несколько инвентарных номеров, а также объединение нескольких инвентарных номеров в один инвентарный объект не предусмотрены не только главой 25 НК РФ, но и нормами ПБУ 6/01 и ОКОФ.
Суды придерживаются аналогичной точки зрения (см., например, Постановление АС Центрального округа от 19.08.2014 N Ф10-2257/14, Решение АС Саратовской области от 07.12.2009 N А57-12992/09). При этом есть мнение, что ОКОФ применяется для решения статистических задач, а не регулирования налогообложения (Решение АС Республики Татарстан от 05.09.2006 по делу N А65-17032/2016).
В Письме Минфина России от 21.01.2008 N 03-03-06/2/2 разъясняется, что если в результате государственной регистрации объектов недвижимости организация на праве собственности зарегистрировала 67 отдельных объектов основных средств (получила 67 свидетельств), то при постановке на учет в налоговом учете эти объекты должны учитываться также отдельно, т.е. каждому объекту недвижимости должен быть присвоен отдельный инвентарный номер.
В приведенной ситуации, напротив, объекты, ранее зарегистрированные отдельно, объединены и зарегистрированы как один объект.
В этом случае, по мнению судов, законодательством не установлено, что должна быть некая связь между способом регистрации объекта как недвижимого имущества и способом его учета. На основании этого суды приходят к выводу, что факт регистрации права собственности на единый объект не может означать, что и в бухгалтерском учете все части объекта должны быть учтены в составе единого основного средства - комплекса конструктивно сочлененных предметов (см., например, Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.10.2014 N 11АП-13000/14, Решение АС Республики Татарстан от 05.09.2016 по делу N А65-17032/2016).
Например, в Постановлении Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.07.2009 N 14АП-2007/2009 суд указал, что довод налоговой инспекции о том, что объединение нескольких инвентарных номеров в один инвентарный объект не предусмотрено ОКОФ, не является достаточным основанием для исчисления амортизации в данном случае как по вновь созданному объекту недвижимости, поскольку в нормативных актах не содержится запрета на упорядочение бухгалтерского учета ранее существующих объектов недвижимости. Суд не согласился с мнением налогового органа, согласно которому объединение инвентарных объектов ОС происходит путем выбытия первоначальных объектов и "создания" на их основе нового ОС, с новой стоимостью для целей бухгалтерского и налогового учета.
В Постановлении Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.04.2007 N А36-2087/2006 судьи, напротив, посчитали не соответствующим действующему законодательству включение одного основного средства в состав другого.
Кроме того, по мнению судов, невозможно объединение объектов в случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 14.05.2014 N Ф05-3824/14).
Отметим, что арбитражная практика по вопросу возможности объединения объектов основных средств малочисленна и противоречива. Выводы судов в конечном счете зависят от конкретных обстоятельств рассматриваемого дела и влияния объединения или разукомплектации объектов на налогообложение.
На наш взгляд, в данной ситуации в целях налогового учета организации, опираясь на то, что нормами главы 25 НК РФ не подразумевается объединение ранее правомерно учтенных объектов основных средств в новый объект, безопаснее продолжить начисление амортизационных отчислений в прежнем порядке - отдельно по каждой составляющей здания.
В случае если организация решит объединить объекты в один и в целях налогового учета, полагаем, срок полезного использования следует определить с учетом фактического срока использования всех составляющих объекта. При этом новый объект, на наш взгляд, следует отнести в амортизационную группу, к которой относятся составляющие объекта с наибольшим сроком полезного использования.
Иными словами, сумма амортизационных отчислений по новому объекту, по нашему мнению, не должна превышать ту сумму амортизационных отчислений, если бы объекты не были объединены. Это существенно снизит вероятность возникновения спора с налоговыми органами.
Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете объединение двух веток ж.д. путей с разными годами ввода в эксплуатацию. Каждое из них амортизировалось.
Вопрос: В организации на балансе есть два основных средства - ж.д.пути, с разными годами ввода в эксплуатацию, изначально они оприходованы как разные объекты, каждое из них амортизировалось. Теперь руководством принято решение об объединении двух объектов в один, Как эту операцию отразить в бухгалтерском и налоговом учете?
Ответ: В данном случае объединение объектов можно отразить в том же порядке, что и объединение двух зданий в одно. Порядок отражения таких операций в бухгалтерском и налоговом учете приведен в рекомендации ниже в полном ответе.
Обоснование
Ситуация: как отразить в бухгалтерском и налоговом учете объединение двух зданий в одно
Бухучет
Выберите вариант учета самостоятельно и утвердите его в учетной политике. Правил, как в бухучете отражать объединение двух зданий, в законодательстве нет. Принимая решение, руководствуйтесь принципом приоритета содержания над формой (п. 1 ПБУ 1/2008).
Когда организация объединяет два здания в одно, ни одно из основных средств фактически не выбывает. В результате такого объединения экономические выгоды организации не уменьшаются и не увеличиваются. Поэтому нет оснований отражать в бухучете прочие доходы или расходы.
Изменение инвентарного объекта основных средств, которое не влияет на финансовый результат, не отражайте на синтетических счетах бухучета. Такие разъяснения есть в Рекомендациях , которые приведены в письме Минфина России от 28 декабря 2016 № 07-04-09/78875 .
Объединение двух объектов можно отразить в бухучете как реконструкцию основного средства . Какого именно из двух, решите сами. Решение о реконструкции оформите приказом руководителя . Новые характеристики объединенного здания зарегистрируйте в государственном реестре .
Затраты на реконструкцию одного из основных средств учтите на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (п. 42 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 № 91н). Откройте к нему субсчет «Расходы на реконструкцию»:
Дебет 08 субсчет «Расходы на реконструкцию» Кредит (60, 10, 16, 23, 68, 69, 70...)
- учтены расходы на проведение реконструкции;
Дебет 08 субсчет «Расходы на реконструкцию» Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»
- учтены расходы на госрегистрацию изменений в реестре прав собственности.
Организация присоединила к реконструируемому объекту второе основное средство. Его остаточную стоимость тоже перенесите на счет 08 субсчет «Расходы на реконструкцию». Для этого к счету 01 целесообразно открыть специальный субсчет «Объединение основных средств»:
- отражена первоначальная (восстановительная) стоимость присоединяемого основного средства;
- отражена амортизация, начисленная за период эксплуатации объекта;
Дебет 08 субсчет «Расходы на реконструкцию» Кредит 01 субсчет «Объединение основных средств»
- остаточная стоимость присоединенного объекта включена в расходы на реконструкцию другого основного средства.
Когда закончите реконструкцию, включите затраты, которые учли на счете 08 , в первоначальную стоимость основного средства либо учтите их обособленно на счете 01 «Основные средства». Если выбрали первый вариант учета, то сделайте проводку:
Дебет 01 Кредит 08 субсчет «Расходы на реконструкцию»
- увеличена первоначальная стоимость основного средства на сумму затрат по реконструкции.
Результаты реконструкции в виде присоединения одного основного средства к другому отразите в инвентарных карточках учета основных средств (например, по форме № ОС-6 или ОС-6а) или в инвентарной книге (например, по форме № ОС-6б, которую применяют малые предприятия).
Налоговый учет
В налоговом учете отразите данную операцию как выбытие двух объектов недвижимости и создание нового объекта после объединения зданий.
Амортизацию по выбывшим зданиям прекратите начислять с месяца, следующего за месяцем, в котором данные здания были списаны (п. 5 ст. 259.1 НК РФ).
Остаточную стоимость выбывших зданий учтите в расходах и одновременно включите в доходы в виде стоимости материалов, полученных при списании зданий ( , п. 13 ст. 250 НК РФ). Эта стоимость сформирует первоначальную стоимость вновь созданного здания.
Кроме того, в первоначальную стоимость здания включите:
Начислять амортизацию по вновь созданному зданию нужно с месяца, следующего за месяцем, в котором здание введено в эксплуатацию. Такой порядок применяется независимо от факта подачи документов на госрегистрацию права собственности .
Пример, как отразить в бухучете и при расчете налога на прибыль объединение двух зданий в одно
ЗАО «Альфа» имело на балансе два здания: «Склад № 1» и «Склад № 2». В июле 2017 года «Альфа» объединила эти здания в одно, оформив это как реконструкцию. Для этого руководитель издал приказ о реконструкции «Склада № 2» и присоединении к нему «Склада № 1». Расходы на работы по объединению зданий составили 590 000 руб. (в т. ч. НДС - 90 000 руб.).
В июле «Альфа» заплатила госпошлину за регистрацию изменений в государственном реестре о правах собственности - 15 000 руб. (подп. 22 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). Эту сумму бухгалтер учел в расходах на реконструкцию «Склада № 2». Реконструкцию закончили в августе. В этом же месяце зарегистрировали изменения в государственном реестре о правах собственности.
Первоначальная стоимость зданий составляла:
- «Склад № 1» - 5 000 000 руб.;
- «Склад № 2» - 5 500 000 руб.
Зданиям был установлен срок полезного использования (восьмая амортизационная группа):
- «Склад № 1» - 20 лет (240 мес.);
- «Склад № 2» - 22 года (264 мес.).
Период эксплуатации зданий составлял:
- «Склад № 1» - 40 месяцев;
- «Склад № 2» - 48 месяцев.
Сумма начисленной амортизации за период эксплуатации составила (по июль включительно):
- «Склад № 1» - 833 400 руб.;
- «Склад № 2» - 1 000 032 руб.
В июле бухгалтер сделал такие проводки в учете:
Дебет 01 субсчет «Объединение основных средств» Кредит 01
- 5 000 000 руб. - отражена первоначальная стоимость присоединяемого «Склада № 1»;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Объединение основных средств»
- 833 400 руб. - списана сумма амортизации, начисленная за время эксплуатации «Склада № 1»;
Дебет 08 «Расходы на реконструкцию» Кредит 01 субсчет «Объединение основных средств»
- 4 166 600 руб. (5 000 000 руб. - 833 400 руб.) - остаточная стоимость «Склада № 1» включена в расходы на реконструкцию «Склада № 2»;
Дебет 08 Кредит 60
- 500 000 руб. - отражены расходы на проведение работ по перепланировке здания;
Дебет 19 Кредит 60
- 90 000 руб. - отражен входной НДС со стоимости работ по перепланировке здания;
Дебет 08 Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»
15 000 руб. - начислена госпошлина за регистрацию объекта недвижимости;
Дебет 68 субсчет «Государственная пошлина» Кредит 51
- 15 000 руб. - уплачена госпошлина за госрегистрацию права собственности на здание.
В августе:
Дебет 01 Кредит 08 «Расходы на реконструкцию»
- 4 681 600 руб. (4 166 600 руб. + 500 000 руб. + 15 000 руб.) - увеличена первоначальная стоимость «Склада № 2» на сумму расходов на реконструкцию.
Срок полезного использования «Склада № 2» после реконструкции в бухучете оставили прежним. Реконструкция длилась менее 12 месяцев, поэтому амортизацию не приостанавливали.
В налоговом учете бухгалтер учел в июле выбытие двух объектов основных средств - «Склада № 1» и «Склада № 2». В августе он отразил в составе амортизируемого имущества новый объект «Склад № 3» по первоначальной стоимости 9 181 568 руб. (8 666 568 руб. + 500 000 руб. + 15 000 руб.). Начиная с сентября бухгалтер начал начислять по нему амортизацию.
Отвечает Александр Сорокин,
заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России
«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в
Рассмотрим на примере программных продуктов «1C: Управление производственным предприятием», «1C: Комплексная автоматизация, ред. 1.0». Для объединения двух и более земельных участков в один в 1С можно воспользоваться документом «Списание ОС». Интерфейс «Полный» - Документы - Основные средства - Списание ОС.
Заполняем шапку документа «Списание ОС»:
Причина - создаем новую запись «Объединение в один земельный участок»
Событие - выбираем из списка «Списание»
Счет БУ и Счет НУ - это счет вложения во внеоборотные активы, счет на котором необходимо отразить новый объект внеоборотных активов, а именно земельный участок объединенный
Субконто - выбираем из справочника внеоборотных активов вновь созданный объект «Земельный участок объединенный»
Заполняем табличную часть документа «Списание ОС»:
Основное средство - выбор из справочника Основных средств, основные средства находящееся на балансе предприятия, то которые будем объединять
Результат проведения документа «Списание ОС»:
Заполняем закладку Основные средства:
Счет БУ и Счет НУ - счет, на котором числится объект внеоборотных активов «Земельный участок объединенный»
Объект - объект внеоборотных активов «Земельный участок объединенный»
В нижней части табличной части закладки Основные средства выбираем из справочника Основные средства вновь созданное основное средство «Земельный участок объединенный»:
Объединить несколько основных средств под одним инвентарным номером сложно из-за того, что некоторые из них числятся на забалансовых счетах. К примеру, арендованы или приняты на ответственное хранение. Поясним, как не ошибиться при такой операции.
Начальная стоимость основных средств может меняться, если они нуждаются в реконструкции или модернизации, достройке или частичной ликвидации.
На практике это может быть связано с передачей объектов , когда образуются отдельные основные средства, которые учреждение-получатель планирует объединить в одно.
Еще один вариант, когда в результате реорганизации учреждения нужно навести порядок в ОС.
Читайте по теме:
Бухгалтеру учреждения предстоит наладить учет и отразить бухгалтерскими записями хозяйственные операции.
Списание объединяемых основных средств, которые числятся за балансом, оформляется следующей записью:
Выбор корректной проводки определяется тем, модернизируется ли одно ОС путем присоединения других, либо из нескольких ОС создается совершенно новое.
Основное средство реконструировано (модернизировано), оно изменилось за счет слияния нескольких основных средств с балансовых и забалансовых счетов. Бухгалтерские записи по реконструкции (модернизации) формируются через счет капитальных вложений для каждого ОС, которое присоединяется к главному.
При этом код ОКОФ у модернизированного основного средства не изменяется.
Типовые проводки по учету основных средств
При объединении объектов, числящихся на балансе и за балансом создается новое основное средство, которому присваивается новый ОКОФ.
ОК 013-2014. Он утвержден приказом Росстандарта № 458 от 21.04.2016 и действует с 1 января 2017 года.
На разных этапах объединения объектов основных средств необходимо оформить такие документы:
Объединенному ОС устанавливается срок полезного использования. Его определяет комиссия по поступлению и выбытию активов. При расчете срока полезного использования должно быть учтено время фактической эксплуатации.
Некоторые объекты ОС не упоминаются в амортизационных группах, у некоторых отсутствуют рекомендации производителя. В этом случае при расчете срока полезного использования следует учесть несколько критериев:
Последние два пункта касаются основных средств, которые на безвозмездной основе получены от других учреждений, государственных или муниципальных организаций.
Срок полезного использования объекта можно продлить и после даты ввода его в эксплуатацию - после реконструкции или технического перевооружения объекта. Продление разрешено в пределах, установленных для амортизационной группы, к которой относилось основное средство до обновления.
Чтобы определить для таких объектов сумму амортизации на год, следует учитывать остаточную стоимость объединенного объекта, а также уточненную норму амортизации (п. 85 Инструкции № 157н). Последняя величина рассчитывается исходя из оставшегося срока полезного использования.
Срок полезного использования основного средства отражается в акте о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101) и в инвентарной карточке (ф. 0504031, ф. 0504032).
Руководителем МБОУ «Калининская школа» принято решение о формировании рабочего места «Юный техник». Для этого объединяются несколько основных средств:
Факты совершения хозяйственных операций бухгалтер оформляет такими проводками:
|
Описание операции |
Сумма, рублей |
||
|
Выбытие с забалансового счета объектов основных средств ОС «Весы» и «Инструменты» |
2 000 + 1 400 = 3 400 |
||
|
Списана начисленная амортизация ОС «Производственный стенд» и «Промышленный конструктор» |
1 428,57 + 3 571,43 = 5 000 |
||
|
Списана с баланса остаточная стоимость «Производственный стенд» и «Промышленный конструктор» |
18 571,43 + 1 428,57 = 20 000 |
||
|
Начислен доход за счет добавленной стоимости ОС «РМ Юный техник» |
|||
|
Оприходовано новое ОС со счета вложений |
В организации на балансе есть три основных средства (ОС). Это модули, из них можно собрать один дом. Изначально они были оприходованы как разные ОС, каждое из них амортизировалось, и использовались они отдельно. Теперь руководство решило создать из них один дом, то есть соединить эти модули в один. Строила три дома сторонняя фирма. Как отразить в бухгалтерском учете объединение трех ОС в одно?
По нашему мнению решение об объединении нескольких самостоятельных инвентарных объектов в один должно приниматься вашей организацией самостоятельно. Нужно определить порядок учета указанных расходов, отразив его в приказе по учетной политике. При принятии решения Вам необходимо оценить сложившуюся ситуацию в финансово-хозяйственной деятельности организации; использовать профессиональное суждение главного бухгалтера и учитывать следующее.
Законодательство РФ, действующее в настоящее время в области бухгалтерского и налогового учета:
Не содержит положений, касающихся объединения несколько самостоятельных нескольких инвентарных объектов ОС в один инвентарный объект;
Не регламентирует порядок указанных операций.
В соответствии с требованиями ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н:
1. Единицей бухгалтерского учета ОС является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно различаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект (п. 6 ПБУ 6/01).
2. Стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и ПБУ 6/01. В частности, изменение первоначальной стоимости объектов основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях дооборудования, реконструкции, достройки, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств (п. 14 ПБУ 6/01).
Фактически при объединении нескольких объектов основных средств (зданий) в одно:
По нашему мнению в бухгалтерском учете операцию по объединению нескольких объектов ОС в одно можно было бы отразить стандартными проводками:
