Изменения при сдаче НДС. Если не совпадают номера счет-фактур в книгах какие последствия.
Номера счетов-фактур в книге покупок и книге продаж могут не совпадать по двум причинам.
Во-первых, это возможно из-за ошибки продавца. Если продавец в разных экземплярах счета-фактуры указал разные номера. В этом случае претензии налоговиков возможны, но они минимальны. Дело в том, что если сведения в счете-фактуре не препятствуют идентификации сторон сделки, наименования товаров, работ или услуг, их стоимости и суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, отказ в вычете неправомерен (п. 2 ст. 169 НК РФ, письмо Минфина России от 26.08.15 № 03-07-09/49050).
Кроме того, налогоплательщик не обязан контролировать правильность заполнения экземпляров счетов-фактур, оставшихся у продавца. На практике суды часто поддерживают налогоплательщиков. Поскольку неидентичность документов, переданных покупателю, и документов, остающихся у поставщиков, обусловлена небрежностью, с которой поставщиками ведется документооборот. А право на вычет НДС зависит от содержания имеющегося у покупателя счета-фактуры, а не от оставшегося у продавца экземпляра (постановления ФАС Московского от 23.12.08 № КА-А40/10436-08 и Восточно-Сибирского от 11.10.06 № А19-9611/06-30-Ф02-5235/06-С1 округов).
Во-вторых, расхождения в книгах может быть обусловлено небрежностью при занесении данных счетов-фактур. То есть, сами счета-фактуры идентичны, а вот запись о счете-фактуре в книге покупок или книге продаж сделана с ошибкой. В этом случае нужно будет направить в инспекцию пояснения, в которых указать причину допущенной ошибки. Образец пояснения представлен в // РНК, 2015, № 20.
Порядковый номер и дата выписки
В арбитражной практике встречаются следующие случаи споров между налогоплательщиками и налоговыми органами.
Экземпляры счета-фактуры, которые находятся у продавца и покупателя, имеют разные даты.
ФАС Поволжского округа в Постановлении от 07.10.2004 № А49-2608/04-376А/22 пришел к выводу, что перечень случаев, указанных в пунктах 5 и 6 ст. 169 НК РФ, когда у налогоплательщика нет права на возмещение НДС ввиду имеющихся дефектов в счетах-фактурах, не подлежит расширительному толкованию, а ситуация, когда в экземпляре счета-фактуры, хранящемся у поставщика, указана иная дата, нежели в экземпляре этого же счета-фактуры, направленном покупателю, в данном перечне отсутствует.
В счете-фактуре указана дата выписки, но отсутствует порядковый номер.
Данное нарушение в оформлении счетов-фактур признано судом несущественным (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.07.2004 № А26-1058/04-26).
Счета-фактуры от одного поставщика имеют одинаковые номера, но разные даты.
При рассмотрении дела оказалось, что нумерация счетов-фактур осуществляется у продавца в течение дня. Со следующего дня нумерация опять начинается с единицы.
В пункте 9 раздела II Правил ведения журналов учета указано, что регистрация в книге покупок или продаж счетов-фактур с одинаковыми реквизитами допускается только в определенных в Постановлении Правительства РФ № 914 случаях.
Вместе с тем ни ст. 169 НК РФ, ни Правилами ведения журналов учета при расчетах по налогу на добавленную стоимость не установлен порядок присвоения номеров счетам-фактурам.
Порядок нумерации счетов-фактур (включавший правила об осуществлении нумерации бланков счетов-фактур в пределах отчетного года, а также о том, что с начала отчетного года нумерация начинается с цифры 1, и др.), введенный Постановлением Правительства РФ от 02.02.1998 № 108, был отменен в связи с принятием Постановления Правительства РФ № 914.
Ввиду отсутствия нормативно закрепленных правил нумерации счетов-фактур налогоплательщиком самостоятельно установлен порядок учета счетов-фактур и присвоения им порядковых номеров, в соответствии с которым нумерация бланков счетов-фактур осуществляется в организации в пределах дня.
Спорные счета-фактуры имеют одинаковые порядковые номера, но разные даты, следовательно, вывод налоговой инспекции о наличии у спорных счетов-фактур одинаковых реквизитов, что препятствует отражению указанных в них сумм налога в налоговой декларации в составе налоговых вычетов, неправомерен. Такой вывод сделал ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 15.06.2004 № А56-45387/0.
Адрес налогоплательщика и покупателя
Арбитражная практика показывает, что суды поддерживают налогоплательщика независимо от того, какой адрес – юридический или фактический – был указан им в счете-фактуре. К такому решению суды приходят на том основании, что в ст. 169 НК РФ нет конкретного требования о том, какой именно адрес покупателя следует указывать продавцу при оформлении счета-фактуры: адрес покупателя по учредительным документам или его фактический адрес.
В счете-фактуре указан юридический адрес налогоплательщика, по которому налогоплательщик не находится. Его фактический адрес в счете-фактуре не указан.
Отсутствие налогоплательщика по адресу, указанному в его учредительных документах, не предусмотрено положениями ст. 169 НК РФ в качестве основания для отказа налогоплательщику в предоставлении налоговых вычетов, поэтому вычет правомерен (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа
от 14.05.2007 № А19-25057/06-57-Ф02-2620/07; Московского округа от 22.03.2007 № КА-А40/1690-07, от 02.02.2004 № КА-А40/111-04; Северо-Западного округа от 16.01.2004 № А56-23366/03, от 21.06.2004 № А56-31972/03).
В счете-фактуре указан фактический адрес налогоплательщика, который не соответствует юридическому адресу.
Налоговое законодательство предъявляет к счету-фактуре требование о наличии в нем адреса, но при этом не конкретизируется, что должен быть указан именно адрес места нахождения юридического лица, определяемый местом его государственной регистрации (постановления ФАС Северо-Западного округа от 27.03.2007 № А56-7408/2006; Московского округа от 16.12.2003 № КА-А40/11460-04).
Поставщик указал в счете-фактуре адрес обособленного подразделения вместо юридического адреса организации. Возможно ли возместить НДС по этому счету-фактуре?
В счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационный номер налогоплательщика, реализующего товары (работы, услуги) (п. 5 ст. 169 НК РФ). Плательщиками НДС признаются организации (ст. 143 НК РФ), а обособленные подразделения организации плательщиками НДС не являются. Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 указанной статьи НК РФ, основанием для принятия предъявленных продавцом сумм НДС к вычету не являются. Следовательно, суммы НДС по счетам-фактурам, в которых указан адрес обособленного подразделения, а не юридический адрес организации, к вычету приниматься не должны, разъясняют представители налоговых органов.
Однако ФАС Западно-Сибирского округа с этим не согласился: в Постановлении от 11.05.2004 № Ф04/2578-1052/А27-2004 он указал, что нормы ст. 169 НК РФ не требуют обязательного указания адреса именно налогоплательщика, а не его филиала, поэтому данное обстоятельство не может являться основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога, предъявленных продавцом. Аналогичный вывод сделан ФАС Московского округа в Постановлении от 14.12.2004 № КА-А40/11623-04.
Проблемы с ИНН
Арбитражная практика показывает, что если указан неправильный ИНН продавца, это приведет к невозможности вычета НДС. Если указан неправильный ИНН покупателя, дело может быть как выиграно, так и проиграно.
Юридическое лицо-продавец по указанному им ИНН не зарегистрировано, т.е. данный идентификационный номер этому предприятию не принадлежит.
Принять НДС к вычету нельзя (постановления ФАС Поволжского округа от 24.02.2004 № А 65-11357/2003-СА2-34; Волго-Вятского округа от 04.02.2005 № А28-12473/2004-502/15, от 17.06.2004 № А82-6643/2003-37).
Счет-фактура составлен с нарушением подп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ, а именно отсутствует ИНН покупателя.
ФАС Московского округа в Постановлении от 30.11.2004 № КА-А40/11083-04 указал, что данный факт не может служить основанием для отказа в возмещении налога, поскольку факт уплаты НДС конкретным поставщикам товаров подтвержден документально и налоговым органом не оспаривается. Однако ФАС Поволжского округа в Постановлении от 07.10.2004 № А49-2608/04-376А/22 пришел к другому выводу: указание некорректного ИНН покупателя в счете-фактуре является правомерным основанием для отказа в возмещении НДС.
Не проставлен КПП
Как указывалось выше, согласно подп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационный номер налогоплательщика.
Постановлением Правительства РФ от 16.02.2004 № 84 «О внесении изменений и дополнений в Постановление Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. № 914» состав реквизита «Идентификационный номер налогоплательщика» счета-фактуры дополнен кодом причины постановки на учет (КПП).
Налоговые службы считают, что отсутствие в счете-фактуре КПП покупателя и продавца нарушает порядок, установленный п. 5 ст. 169 НК РФ, и такой счет-фактура не может являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету или возмещению (письмо УМНС России по г. Москве от 30.03.2004 № 24-11/21675).
Однако, по мнению автора, код причины постановки на учет (КПП) не является реквизитом, который содержится в ст. 169 НК РФ. Нормы Налогового кодекса РФ не предоставляют Правительству РФ право устанавливать какие-либо дополнительные требования к счету-фактуре.
В соответствии с п. 8 ст. 169 НК РФ Правительство РФ устанавливает лишь порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.
Таким образом, Правительство РФ, установив дополнительные реквизиты счета-фактуры, действовало с превышением предоставленных ему полномочий. Поэтому до внесения соответствующих изменений в ст. 169 НК РФ неуказание КПП не может влиять на право налогоплательщика на применение налогового вычета по НДС. Аналогичный вывод содержится в Постановлении ФАС Московского округа от 11.01.2007 № КА-А40/13018-06.
Наименование и адреса грузоотправителя и грузополучателя
Продавец и грузоотправитель – одно и то же лицо. Продавец выдал покупателю счет-фактуру, в котором в строке «Грузоотправитель и его адрес» написано «он же». Является ли счет-фактура основанием для принятия сумм НДС к вычету или возмещению?
Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства РФ № 914, предусмотрено, что в случае, если продавец и грузоотправитель одно и то же лицо, в строке 3 счета-фактуры пишется «он же». Это правило установлено официально, и поэтому его применение налогоплательщиками никогда не вызывало возражений налоговой службы.
Однако может быть и другой случай: покупатель и грузополучатель – одно и то же лицо. Продавец выдал покупателю счет-фактуру, в котором в строке «Грузополучатель и его адрес» написано «он же». Является ли такой счет-фактура основанием для принятия сумм НДС к вычету или возмещению?
Так как нет ни одного официального документа, в котором это было бы разрешено, налоговые службы, как показывает арбитражная практика, отказывают в этом случае налогоплательщику в праве на вычет НДС. Однако суды с налоговыми службами не соглашаются. В решениях судов делается вывод, что если счета-фактуры содержат сведения о покупателе, который одновременно является и грузополучателем, то повторного указания адреса грузополучателя не требуется (т.е. может быть написано «он же»). Данные счета-фактуры содержат сведения и об адресе грузополучателя, поэтому требования пунктов 5 и 6 ст. 169 НК РФ выполняются (постановления ФАС Дальневосточного округа от 31.01.2007 № Ф03-А73/06-2/5357; Северо-Западного округа от 29.03.2004 № А52/3282/03/2, от 17.05.2004 № А56-39741/03, от 20.12.2004 № А56-4369/04; Московского округа от 30.04.2004 № КА-А41/3029-04, от 26.08.2004 № КА-А40/7106-04; Восточно-Сибирского округа от 20.10.2004 № А19-5343/04-45-Ф02-4331/04-С1, от 11.06.2004 № А19-21682/03-45-Ф02-1812/04-С1).
Продавая и покупая объект недвижимости, продавец и покупатель не являются грузоотправителем и грузополучателем, так как объект не перемещается, он неразрывно связан с землей. ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 16.07.2004 № А56-5079/04 пришел к выводу, что налогоплательщик, не указав в соответствующих строках счета-фактуры адресов грузоотправителя и грузополучателя, не допустил нарушений требований НК РФ, поскольку данные строки заполняются лишь в случае реального перемещения товара, а в данном случае такие субъекты отсутствуют.
Понятия «грузоотправитель» и «грузополучатель» не существуют и в случае оказания услуг. Если счета-фактуры относятся к предоставленным услугам, не заполнять данные реквизиты правомерно и это не приводит к нарушениям подпунктов 2, 3 п. 5 ст. 169 НК РФ (постановления ФАС Дальневосточного округа от 17.01.2007 № Ф03-А59/06-2/4905; Московского округа от 02.11.2004 № КА-А40/10036).
Номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)
В счете-фактуре должен быть указан номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) (подп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ).
Таким образом, как указывается в письме МНС России от 02.10.2003 № 03-1-08/2882/11-АЙ670, номер платежного документа должен быть указан дважды:
– при получении авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счете-фактуре, выписываемом в одном экземпляре, по строке 5 указываются реквизиты расчетных документов, на основании которых осуществляются операции по перечислению денежных средств на счет поставщика товаров (работ, услуг):
– при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет ранее полученных авансовых платежей в счете-фактуре также следует указывать номер платежно-расчетного документа, на основании которого был получен платеж.
Правомерность позиции налоговой службы подтверждена многочисленной арбитражной практикой.
Кроме того, следует помнить, что если предварительная оплата осуществлялась по нескольким платежным поручениям, то в счете-фактуре должны быть указаны все номера платежных поручений, по которым произведена оплата.
На практике организации, производящие обмен товаров (работ, услуг), сталкиваются и с такими вариантами требований:
– налоговая инспекция отказывается принимать счет-фактуру, в которой в реквизите «номер расчетно-платежного документа» не указана накладная, акт выполненных работ либо счет-фактура, касающиеся встречного исполнения контрагентом своих обязательств по поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг);
– налогоплательщик сам указал в реквизите «номер расчетно-платежного документа» номер накладной, акта выполненных работ либо счета-фактуры, а налоговая инспекция отказывается принимать такой счет-фактуру для вычета НДС, считая его неправильно оформленным.
Налогоплательщикам следует помнить, что этот реквизит должен заполняться только в случае получения денежных средств. Минфин России в письме от 21.03.2001 № 04-03-11/51 разъяснил, что по строке 5 счета-фактуры указываются реквизиты расчетных документов, на основании которых согласно Положению о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденному Банком России 08.09.2000 № 120-П, осуществляются операции по перечислению денежных средств на счет поставщика товаров (работ, услуг). В пункте 2.3 данного Положения указывается, что при осуществлении безналичных расчетов используются следующие расчетные документы: платежные поручения, аккредитивы, чеки, платежные требования, инкассовые поручения. Поэтому в первом случае требование налоговой службы неправомерно.
Неправомерно оно и во втором случае, поскольку указание дополнительной информации в счете-фактуре не является основанием для отказа налогоплательщику в возмещении налога на добавленную стоимость, что доказано арбитражными судами (постановления ФАС Северо-Западного округа от 15.12.2004 № А56-10103/04, от 09.12.2004 № А56-9189/04, от 16.12.2004 № А56-15352/04).
Наименование товара (работ, услуг)
Отражение в счете-фактуре в графе «Наименование товара (описание выполненных работ, услуг)» номера заказа на изготовление продукции или указание в этой графе слов «Услуги по договору» со ссылкой на дату и номер договора (вместо конкретного описания услуг) является допустимым и не противоречит положениям подп. 5 п. 5 ст. 169 НК РФ (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 16.03.2004 № Ф04/1329-164/А70-2004, от 15.03.2004 № Ф04/1309-161/А70-2004; Северо-Западного округа от 12.11.2004 № А44-2429/04-С14; Центрального округа от 16.12.2004 № А36-135/2-04).
Страна происхождения товара
Как указывалось выше, сведения о стране происхождения товара, предусмотренные подп. 13 п. 5 ст. 169 НК РФ, указываются только в отношении товаров, страной происхождения которых Российская Федерация не является. Однако продавцы нередко вопреки требованиям подп. 13 п. 5 ст. 169 НК РФ указывают страну происхождения товара, которой является Россия. Налоговые органы при проверках иногда отказывают таким налогоплательщикам в праве на вычет НДС, мотивируя свое решение неправильным оформлением счетов-фактур. Суды такое строгое отношение к налогоплательщикам не поддерживают. В постановлениях ФАС Поволжского округа от 07.10.2004 № А49-2608/04-376А/22; Северо-Западного округа от 18.08.2004 № А56-1467/04 они пришли к заключению, что указание в графах 10 счетов-фактур страны происхождения товара – Россия (когда товар в действительности был произведен в России) следует отнести к указанию дополнительных сведений. Указание в счетах-фактурах страны происхождения товара, произведенного в России, не может являться основанием для отказа организации в возмещении из бюджета заявленной суммы налога на добавленную стоимость, так как относится к несущественным нарушениям в заполнении названного документа.
Счет-фактура — это не объемные журнал или книга. Это небольшой документ. Однако и организации, и индивидуальные предприниматели ухитряются сделать в нем рекордное количество ошибок. Казалось бы, постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, Книг покупок и Книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» должно было полностью раскрыть все особенности оформления счета-фактуры. Ведь знать их должен любой плательщик НДС, так как с помощью этого документа покупатель может принять к вычету или возмещению суммы НДС, предъявленные ему продавцом (п. 1 ст. 169 НК РФ). Но предприниматели находят с каждым разом все больше нюансов у счета-фактуры.
Счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав (п. 3 ст. 168 НК РФ). Причем нарушение срока выставления счетов-фактур не может влиять на право налогоплательщика получить возмещение уплаченных сумм налога по этим счетам-фактурам (постановления ФАС Северо-Западного округа от 11 февраля 2005 г. № А21-4989/04-С1, ФАС Восточно-Сибирского округа от 10 августа 2006 г. № А19-3658/06-45-Ф02-4019, 4357/06-С1). Также следует учитывать, что момент определения налоговой базы связан с датой отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав, а не с датой выписки счета-фактуры (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).
Из статьи вы узнаете обо всех особенностях грамотного оформления счета-фактуры. Тогда вы сможете заполнить этот документ так, чтобы он не вызвал нареканий у налоговых органов и стал полноценным основанием для получения вычета по НДС.
В строке 1 необходимо указать порядковый номер и дату выписки счета-фактуры. Возникает вопрос: должен ли номер счета-фактуры быть числовым или возможно использовать буквенно-цифровую систему нумерации? В подпункте 1 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса РФ содержится только требование о том, что номер должен быть порядковым.
Как указал ФАС Северо-Западного округа в своем постановлении от 15 июня 2004 г. № А56-45387/03 «ни статьей 169 НК РФ, ни Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, Книг покупок и Книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость не установлен порядок присвоения номеров счетам-фактурам».
Следовательно, налогоплательщик вправе самостоятельно устанавливать систему нумерации счетов-фактур.
В строке 2 счета-фактуры указывается полное или сокращенное наименование продавца в соответствии с учредительными документами. Строка 2а заполняется данными о местонахождении продавца в соответствии с учредительными документами, а в строке 2б нужно написать идентификационный номер и код причины постановки на учет налогоплательщика-продавца.
В строке 3 указывается полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. Если продавец и грузоотправитель — одно и то же лицо, то в этой строке пишется «он же». Если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, то указывается почтовый адрес грузоотправителя.
В строке 4 — полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес.
При этом под грузоотправителем (грузополучателем) следует понимать индивидуального предпринимателя, со склада (на склад) которого осуществляется фактическая отгрузка (приемка) товаров, независимо от вида транспорта, на котором производится перевозка данных товаров (письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 августа 2005 г. № 03-04-11/202).
В строке 5 указываются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека (при расчете с помощью платежно-расчетных документов или кассовых чеков, к которым прилагается счет-фактура). В соответствии с подпунктом 4 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса РФ данная строка заполняется только в случае поступления авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).
В строке 6 нужно записать полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами.
В строке 6а указывается место нахождения покупателя в соответствии с учредительными документами.
При оказании услуг некоторые из строк и граф счета-фактуры могут быть не заполнены по причине отсутствия необходимой информации. В таких случаях в незаполненных строках и графах также ставятся прочерки. В частности, при оказании услуг, когда отсутствуют понятия «грузоотправитель» и «грузополучатель», в соответствующих строках ставятся прочерки (письмо МНС РФ от 26 февраля 2004 г. № 03-1-08/525/18).
В соответствии со статьей 169 Налогового кодекса счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 указанной статьи, не могут быть основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету. При этом адрес покупателя относится к тем реквизитам, ошибка в которых помешает Вам получить вычет.
Но судьи считают, что неполное указание адреса при наличии в счете-фактуре Ф.И. О. и ИНН индивидуального предпринимателя не может быть основанием для отказа в вычете. Так, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа постановил: «Указанные в счетах-фактурах ИНН и — не в полном объеме — адрес покупателя товаров (предпринимателя) не препятствуют его идентификации как налогоплательщика для целей налогового контроля» (постановление от 22 декабря 2005 г. № А42-1840/2005-15). В Вашем случае Вы можете быть идентифицированы по городу и улице.
Однако во избежание лишних споров с налоговыми органами мы бы посоветовали Вам обратиться к поставщику, чтобы он внес исправления в выданный счет-фактуру.
На вопрос отвечает И.Н. Мальцева, эксперт издательства:
Ваш бухгалтер права. Действительно, если продавец и грузоотправитель — одно и то же лицо, то в этой строке нужно писать слова «он же» (приложение № 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, Книг покупок и Книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914).
Но и Вы тоже правы. Кадровое агентство не продавало Вам товары, поэтому оно не могло отправить Вам груз и, соответственно, быть грузоотправителем. Оно оказало Вам услугу по подбору персонала. А для услуг не существует таких понятий, как «грузоотправитель» и «грузополучатель». Поэтому кадровое агентство не должно было заполнять эти реквизиты. Вместо этого нужно было поставить на их месте прочерки. Значит, поставщик услуги неправильно заполнил счет-фактуру.
Но даже несмотря на то, что кадровое агентство заполнило строки 3 и 4, а не поставило там прочерки, эта ошибка не должна повлиять на получение вычета по НДС. Такого же мнения придерживаются и Министерство финансов РФ (письмо от 24 апреля 2006 г. № 03-04-09/07).
Поскольку на практике при заполнении счета-фактуры у предпринимателей чаще всего возникают сложности с заполнением граф 1, 4, 5, 8, 9, 10, 11, то мы решили рассмотреть эти графы более подробно.
В графе 1 нужно указать наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. Кстати, данный показатель часто заполняется на иностранном языке. Позиция налоговых органов по данному вопросу отражена в письме ФНС от 10 декабря 2004 г. № 03-1-08/2472/16. Они указали, что невозможно идентифицировать показатели счета-фактуры, заполненные на иностранном языке с соответствующими показателями первичных учетных документов, оформленных на русском языке, на основании которых осуществляется отгрузка товаров (работ, услуг). Следовательно, налоговый орган не вправе подтвердить правомерность и обоснованность вычетов сумм налога на добавленную стоимость, указанных в счете-фактуре, отдельные показатели которого заполнены на иностранном языке.
Показатели счета-фактуры, указанные в графах 4, 5, 8, 9, заполняются в рублях, но если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте (п. 7 ст. 169 НК РФ).
При определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центробанка РФ соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов (п. 3 ст. 153 НК РФ).
В соответствии с действующим порядком применения НДС, если по условиям договора оплата, исчисленная в условных единицах, производится в российских рублях, то к зачету (возмещению из бюджета) у покупателя принимается вся сумма налога, фактически уплаченная в рублях. Это произойдет в том отчетном периоде, когда были соблюдены все перечисленные выше условия, включая наличие счета-фактуры (письмо УМНС по г. Москве от 5 мая 2003 г. № 24-11/23876).
В графе 10 указывается страна происхождения товара, а в графе 11 — номер таможенной декларации. Обязательными реквизитами счета-фактуры являются страна происхождения товара и номер грузовой таможенной декларации (подп. 13 и 14 п. 5 ст. 169 НК РФ). В то же время в данном пункте статьи 169 Налогового кодекса РФ указано, что эти графы заполняются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация. Если продукция изготовлена на территории Российской Федерации, в незаполненных графах счета-фактуры ставятся прочерки.
При реализации импортных товаров в графу 11 записывают: «номер ГТД / порядковый номер товара (из графы 32 основного или добавочного листа ГТД)». Если вместо добавочных листов при декларировании использовали список товаров, то через дробь указывают номер позиции из списка товаров (п. 1 приказа ГТК России № 543 и МНС России № БГ-3-11/240 от 23 июня 2000 г.).
Вышеуказанный приказ ГТК РФ и МНС РФ применяется в части, не противоречащей положениям Таможенного кодекса РФ, правовых актов ГТК РФ по рубрике «Декларирование» (письмо ГТК России от 30 декабря 2003 г. № 01-06/50932).
При этом Федеральная таможенная служба разъяснила, что порядок определения номера таможенной декларации, установленный пунктом 1 вышеуказанного приказа, не противоречит положениям Таможенного кодекса РФ и порядку заполнения грузовой таможенной декларации (письмо от 8 июня 2006 г. № 15-12/19773).
Учитывая вышесказанное, если в графе 11 счета-фактуры указан номер таможенной декларации при отсутствии порядкового номера товара из графы 32 основного или добавочного листа таможенной декларации либо из списка товаров, то такой счет-фактуру следует рассматривать как составленный с нарушением требований пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса РФ. Следовательно, данный документ не сможет служить основанием для получения вычета по НДС.
Налогоплательщик имеет право заполнять все показатели счета-фактуры от руки, на компьютере либо комбинированным способом. В пункте 14 постановления Правительства РФ № 914 указано, что счета-фактуры, заполненные частично с помощью компьютера, частично от руки, но соответствующие установленным нормам заполнения, могут регистрироваться в Книге покупок.
Такую же позицию занимают суды: «Указание в счете-фактуре адресов грузополучателя и грузоотправителя рукописным способом не является нарушением статьи 169 Налогового кодекса РФ» (постановление ФАС Московского округа от 5 ноября 2004 г. № КА-А40/9268-04), или «Налоговый кодекс РФ не содержит запрета на заполнение счетов-фактур как рукописным, так и машинописным способами либо двумя способами одновременно. Совмещение различных способов заполнения выставленных продавцами счетов-фактур не может являться основанием для отказа налогоплательщику в осуществлении вычетов уплаченных по счетам-фактурам сумм НДС» (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 17 августа 2006 г. № А19-8640/06-16-Ф02-4135/06-С1).
В случае обнаружения покупателем нарушений в порядке составления продавцом счета-фактуры в данный счет-фактуру необходимо внести исправления. Исправления в счет-фактуру вносятся продавцом и заверяются печатью и подписью продавца.
Налоговые органы считают, что регистрировать исправленные счета-фактуры в Книге покупок и получать по ним налоговые вычеты нужно в том же налоговом периоде, в котором получен исправленный счет-фактура (письма ФНС от 6 сентября 2006 г. № ММ-6-03/896@, Минфина РФ от 21 сентября 2005 г. № 07-05-06/252).
Однако судьи посчитали данную позицию неверной. ФАС Восточно-Сибирского округа указал, что «дата внесения исправлений в счета-фактуры не имеет юридического значения для определения налогового периода, в котором налогоплательщик вправе предъявить к вычету уплаченный поставщикам товаров (работ, услуг) налог на добавленную стоимость» (постановление от 4 июля 2006 г. № А19-43548/05-11-Ф02-3206/06-С1). А ФАС Северо-Западного округа считает, что «глава 21 Налогового кодекса РФ не ограничивает право налогоплательщика самостоятельно устранить дефекты в оформлении счетов-фактур до вынесения решения инспекцией и не связывает это с правом на налоговые вычеты в том налоговом периоде, в котором сделаны соответствующие исправления» (постановление от 14 октября 2005 г. № А26-1220/2005-213).
Таким образом, аккуратность при оформлении счетов-фактур позволит налогоплательщику избежать конфликтов с налоговыми органами и получить вычеты или возмещение по налогу на добавленную стоимость.
Счет-фактура - документ, удостоверяющий фактическую отгрузку товаров или оказание услуг и их стоимость.
Счет-фактура выставляется (направляется) продавцом (подрядчиком, исполнителем) покупателю (заказчику) после окончательного приема покупателем (заказчиком) товара или услуг.
Счёт-фактура применяется только для налогового учета НДС.
Счёт-фактура - налоговый документ строго установленного образца (формата), оформляемый продавцом товаров (работ, услуг), на которого в соответствии с Налоговым Кодексом РФ возложена обязанность уплаты в бюджет НДС.
Счёт-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм НДС к вычету.
Таким образом, счет-фактура - это документ, который выдается покупателю (заказчику) с двумя целями: первая цель - зафиксировать факт, что заказ или работа выполнена. Вторая цель - подтвердить сумму выплаченного НДС для того, чтобы потом его можно было зачесть.
Реквизиты счёта-фактуры законодательно закреплены в Налоговом Кодексе РФ.
В счете-фактуре в соответствии с НК РФ должны быть указаны:
1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);
5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);
6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);
7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя , с учетом суммы налога;
8) стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога;
9) сумма акциза по подакцизным товарам;
11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг) , имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;
12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога;
13) страна происхождения товара;
14) номер таможенной декларации.
Сведения, предусмотренные подпунктами 13 и 14 настоящего пункта, указываются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация.
Счёт-фактура содержит в себе информацию о наименовании и реквизитах продавца и покупателя, перечне товаров или услуг, их цене, стоимости, ставке и сумме НДС, прочих показателях.
В строке (1) указывается дата составления счета-фактуры и его порядковый номер.
В строках (2), (2а), (2б), (6), (6а), (6б) указывается наименование, адрес продавца и покупателя, их ИНН и КПП. Наименования и адреса приводятся в соответствии с учредительными документами продавца и покупателя. При этом наименования можно указывать как полные, так и сокращенные.
В строках (3), (4) указывается наименование и почтовый адрес грузоотправителя и грузополучателя товаров. Если товар отгружает сам продавец, то в строке 3 можно написать "Он же". Если счет-фактура составлен по работам (услугам), в этих строках проставляется прочерк.
В строке (5) указывается номер и дата платежного документа, если под поставку был получен аванс. Если аванс был неденежным, то ставится прочерк.
В строке (7) указывается наименование валюты платежа и ее цифровой код по ОКВ.
В табличной части нужно последовательно заполнить следующие графы:
В графе 1 указывается наименование товаров (описание работ, услуг), как оно указано в договоре (накладной, акте).
В графах 2, 2а, 3, 4 указывается код и условное национальное обозначение единицы измерения товаров (работ, услуг) по ОКЕИ, количество (объем) товаров (работ, услуг) и цена за единицу измерения без НДС.
При этом в этих графах ставятся прочерки:
Если в договоре предусмотрена единица измерения, которой нет в разд. 1 или разд. 2 в ОКЕИ;
Если договором не определена единица измерения, например, при реализации работ (услуг);
Если единицу измерения указать невозможно, например, при аренде или лизинге.
В графе 6 пишется:
Если продажа товаров не облагается акцизом - "без акциза";
Если продажа товаров облагается акцизом - сумму акциза.
В графах 7, 8 указывается налоговая ставка (0%, 10%, 18%, 10/110, 18/118, "без НДС") и предъявляемая покупателю сумма НДС. Сумму НДС надо указывать в рублях и копейках - округлять ее нельзя.
В графах 5, 9 указывается общая стоимость товаров (работ, услуг), поставляемых по счету-фактуре без НДС и с учетом НДС.
Графы 10, 10а, 11 заполняются только при продаже импортных товаров. При продаже импортированных товаров в этих графах указывается цифровой код и краткое наименование страны происхождения товаров по ОКСМ и номер таможенной декларации, по которой отгруженные товары ввезены на территорию РФ. Если организация перепродает импортные товары, то в этих графах указываются сведения из счета-фактуры поставщика.
При этом в графах 10 - 11 ставятся прочерки:
Если отгружаются товары российского производства;
Если в счете-фактуре поставщика, у которого был куплен импортный товар, нет необходимой информации.
Счет-фактура подписывается руководителем организации и главным бухгалтером (или иными лицами, уполномоченными доверенностью или приказом руководителя).
Счет-фактура, составленный на бумаге, может быть заполнен на компьютере или от руки, а также частично на компьютере и частично от руки.
Согласно российскому законодательству можно обмениваться электронными счетами-фактурами.
Электронный счёт-фактура должен быть передан только через специального оператора электронного документооборота в установленном ФНС формате.
Электронный счёт-фактура является юридически значимым оригиналом, как и его бумажный аналог.
Для подтверждения статуса такой документ должен быть подписан электронной подписью уполномоченного лиц.
Налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры и вести на их основе журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж, если операции подлежат налогообложению.
Так, при реализации товаров, предоставлении услуг (работ), передаче имущественных прав поставщики (исполнители) начисляют НДС путем выписки счета-фактуры. При этом поставщик регистрирует выписанный документ в книге продаж.
Покупатель при получении данного документа делает соответствующую запись в книге покупок, тем самым подтверждая свое право на применение вычета по НДС.
Суммы НДС, отображенные в этих книгах, впоследствии учитываются в налоговых декларациях.
Наряду с этим все выписанные и полученные счета-фактуры учитываются в специальных журналах учета полученных и выставленных счетов-фактур, которые ведут поставщики и покупатели.
Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме .
Счет-фактура: подробности для бухгалтера
Заполненным таким образом счетам-фактурам, мы не видим. Счет-фактура должен иметь строку... РФ). Однако ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам... РФ). В состав обязательных реквизитов счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры) с 1 июля 2017 ... порядка заполнения соответствующих строк счета-фактуры. Адрес в счете-фактуре Из буквального толкования положений... и графы из утвержденной формы счета-фактуры, корректировочного счета-фактуры (п. 9 Правил, ...
НК РФ ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам... заполнения счета-фактуры). Если исправления вносятся в счет-фактуру, к которому ранее составлялся корректировочный счет-фактура... , в исправленном счете-фактуре данные... учет покупки при наличии указанного счета-фактуры. Исправленный счет-фактура регистрируется в книге покупок...
Поставщика нефтепродуктов) счета-фактуры посредник-брокер выписывает два экземпляра счета-фактуры и нумерует... хронологией выставляемых им счетов-фактур. Брокер указывает дату счета-фактуры, выставленного продавцом... стоимость приобретенных нефтепродуктов в счете-фактуре поставщика нефтепродуктов может превышать количество... от поставщика счета-фактуры в журнале полученных и выданных счетов – фактур (часть... и выданных счетов – фактур. В этом документе проводится счет-фактура на комиссионное...
Собственной инициативе) счет-фактуру с выделенным НДС. Причем такие счета-фактуры им не нужно... 17338). Указанные последствия выставления «упрощенцем» счета-фактуры с выделенным НДС (уплата налога... указали, что НДС, отраженный в счетах-фактурах, выставленных при реализации организацией, применяющей... применения покупателем вычета НДС по счетам-фактурам, выставленным продавцом по операциям, освобожденным... в использовании вычетов на основании счетов-фактур, выставленных продавцом. Акцент на...
Сохранения формы счета-фактуры. Но Правила заполнения корректировочного счета фактуры, применяемого при... налога. Сохраняйте счета-фактуры. Скорректирован порядок хранения счетов-фактур и некоторых других... . Первоначальные, корректировочные и исправленные счета-фактуры, подтверждения оператора электронного документооборота, ... извещения покупателей о получении счета-фактуры (в том числе корректировочного, ... продавцом счетов-фактур в электронном виде клиент должен хранить счета-фактуры, выставленные...
Каждому покупателю единый корректировочный счет-фактуру. Покупатель использует данный счет-фактуру для получения вычета... НК РФ ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговикам при... НК РФ, при выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем либо... п. 6 Правил заполнения счета-фактуры первый экземпляр счета-фактуры, составленный на бумажном носителе...
Первоначально составленный счет-фактуру? Оформить корректировочный счет-фактуру? Выставить заказчику второй обычный «отгрузочный» счет-фактуру на... первоначально составленный счет-фактуру? Оформить корректировочный счет-фактуру? Выставить заказчику второй обычный «отгрузочный» счет-фактуру на... в счета-фактуры. Согласно п. 7 Правил заполнения счета-фактуры исправления в счета-фактуры вносятся... выставленный заказчику работ счет-фактуру. О применении корректировочных счетов-фактур. Пунктом 10 ст...
Обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги... исключены положения, определяющие особенности составления счетов-фактур при реализации товаров (работ, ... ведомства, запрета на составление счетов-фактур при осуществлении освобожденных от налогообложения... предусматривает выставление счета-фактуры, можно предположить, что оформление такого счета-фактуры не соответствует... на регистрацию таких счетов-фактур, полагаем, что полученные счета-фактуры могут быть и...
Двух и более счетов-фактур, на практике же количество счетов-фактур может превышать... продаж. Изменения в оформлении счетов-фактур В счете-фактуре обязательно указывается код вида товаров... клиенту. Это сводный счет-фактура. Теперь экспедитор может перевыставлять счета-фактуры, тогда в графе... наступает момент выставить сводный счет-фактуру, то есть полученные счета-фактуры разбивают по инвесторам... В Журнале полученных и выставленных счетов-фактур регистрируются счета-фактуры, полученные до срока сдачи...
Налоговых последствий. Обоснование позиции: Счет-фактура является документом, служащим основанием для... Постановление N 1137)), номера присваиваются счетам-фактурам в хронологическом порядке (по возрастанию... стоящие перед цифрами номера счета-фактуры продавца при отражении счета-фактуры в книге покупок... НК РФ ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам... от порядка формирования порядковых номеров счетов-фактур, выставляемых продавцом при реализации...
Контрагентов в части предоставления счетов-фактур. Однако предоставление счетов-фактур может привести к необходимости... контрагентов в части предоставления счетов-фактур. Однако предоставление счетов-фактур может привести к необходимости... необходимо все-таки выставлять счет-фактуру. «Упрощенец» должен выставлять счет-фактуру, если компания выступает... , в котором выставлен счет-фактура, необходимо уплатить налог в бюджет. Счет-фактура фактически является...
Застройщику-инвестору и соинвестору: сводный счет-фактуру; копии первичных документов, подтверждающих... приема оказанных услуг, накладные); копии счетов-фактур, выставленных продавцами (поставщиками и... и копии счетов-фактур) был представлен обществу одновременно со сводным счетом-фактурой; договор не... них напрямую первичные документы и счета-фактуры. Перечисленные обстоятельства позволили арбитрам... при отсутствии: сводного счета-фактуры; копий первичных документов и счетов-фактур; акта приема-передачи...
Статьи 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура – это документально оформленное основание, ... июля изменения коснулись формы счета-фактуры и корректировочного счета-фактуры. Эти изменения были прописаны... характер. Новые правила заполнения счета-фактуры предусматривают внесение в форму идентификатора... . Эти положения действуют, если счет-фактуру составляет экспедитор, застройщик или заказчик... называемые, «сводные» счета-фактуры, в которых нужно указывать информацию счетов-фактур сторонних перевозчиков. ...
Документу. Обоснование позиции: Напомним, что счет-фактура является документом, служащим основанием для... июля 2017 года в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах должен быть указан идентификатор... ;, как в форму счета-фактуры, так и форму корректировочного счета-фактуры. По нашему мнению... .2017 является обязательным реквизитом формы счета-фактуры, в случае отсутствия идентификатора данный... по прежнему формату (формат корректировочного счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу...
Данных ситуациях оформлять счета-фактуры для соинвесторов (дольщиков)? Перевыставляя счета-фактуры в 2019 ... ответил так. Порядок оформления счетов-фактур застройщиком или заказчиком, выполняющим функции... данные счетов-фактур по СМР, выставленных подрядными организациями, и суммарные данные счетов-фактур... (инвестору). Иными словами, перевыставляя счета-фактуры дольщикам (инвесторам), застройщик указывает те... которые отражены в полученных им счетах-фактурах, выставленных подрядчиками, поставщиками и...
C 01.10.2017 изменились правила заполнения счетов-фактур. Насколько обоснованы требования некоторых контрагентов при выставлении им счетов-фактур указывать следующие вещи:
1. Название Продавца и Покупателя в счете-фактуре должно полностью соответствовать ЕГРЮЛ, а значит, оба названия должны быть написаны обязательно крупными буквами, как в ЕГРЮЛ;
2. Название Продавца и Покупателя в счете-фактуре должны быть написаны полностью, как в ЕГРЮЛ, то есть не ООО "ХХХ", а Общество с ограниченной ответственностью "ХХХ";
3. Как должна заполняться строка (8) "Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения)" в случае, если с клиентом заключен Госконтракт и в случае, если договор - коммерческий?
Некоторые контрагенты требует заполнения этой строки в виде "Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения)(при наличии): ...", а далее либо пусто при коммерческом договоре, либо реквизиты Госконтракта. Насколько обязательно указание фразы "(при наличии)"?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Заполнение с 01.10.2017 реквизита "Адрес" счета-фактуры с применением общепринятых сокращений адресообразующих элементов, равно как написание адреса шрифтом, формат которого (включая регистр) отличается от использованного в ЕГРЮЛ, считаем допустимым.
Наименование налогоплательщика и покупателя в счете-фактуре указывается в соответствии с учредительными документами. При этом используемый при написании наименования регистр букв (заглавные или строчные), отличный от указанного в ЕГРЮЛ, также не считаем нарушением порядка заполнения соответствующих строк. То же самое можем сказать об использовании аббревиатур организационно-правовой формы покупателя и продавца при написании наименований организаций.
Рисков у налогоплательщика-покупателя, связанных с применением вычетов НДС по заполненным таким образом счетам-фактурам, мы не видим.
Счет-фактура должен иметь строку 8 ,в том числе и фразу "при наличии".
Информацию об идентификаторе госконтракта для корректного заполнения счета-фактуры продавец (исполнитель) может уточнить у покупателя (заказчика).
При реализации товаров (работ, услуг) в рамках обычных коммерческих сделок строка 8 счета-фактуры может оставаться не заполненной.
Обоснование позиции:
Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном НК РФ ( , НК РФ).
Требования к оформлению счетов-фактур изложены в , и НК РФ, к корректировочным счетам-фактурам - в и НК РФ.
Если счета-фактуры не соответствуют требованиям, перечисленным в , и НК РФ, а корректировочные счета-фактуры - требованиям, перечисленным в и НК РФ, то по таким счетам-фактурам вычет по НДС не предоставляется ( НК РФ).
Однако ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога ( НК РФ).
В состав обязательных реквизитов счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры) с 1 июля 2017 года (после вступления в силу от 03.04.2017 N 56-ФЗ), в частности, входят:
- наименование и адрес налогоплательщика и покупателя ( , НК РФ);
- идентификатор государственного контракта, договора (соглашения) (при наличии) ( , НК РФ).
Заметим, что положения НК РФ, равно как и иные положения НК РФ, не расшифровывают такие понятия как "наименование" и "адрес" налогоплательщика и покупателя, а также "идентификатор государственного контракта", и не устанавливают порядок их написания в счетах-фактурах.
НК РФ установлено, что форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством РФ.
Во исполнение данной нормы принято и действует Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по НДС" (далее - Постановление N 1137). В N 1137 внесен ряд изменений Правительства РФ от 19.08.2017 N 981, вступившим в силу с 01.10.2017, а также Правительства РФ от 25.05.2017 N 625, вступившим в силу 01.07.2017.
В частности, изменения затронули порядок заполнения строк 2а "Адрес" и 6а "Адрес" счета-фактуры. Так, на основании пп.пп. "г", "к" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, утвержденных N 1137 (далее - Правила), с 01.10.2017 по этим строкам должен быть указан (смотрите также Минфина России от 10.11.2016 N 03-07-14/65748):
- для юридических лиц - адрес, указанный в Едином государственном реестре юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ), в пределах места нахождения юридического лица;
- для индивидуальных предпринимателей - место жительства, указанное в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (далее - ЕГРИП).
На основании пп. "н" п. 1 Правил с 01.07.2017 в строке 8 счета-фактуры необходимо указывать идентификатор государственного контракта на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), договора (соглашения) о предоставлении из федерального бюджета юридическому лицу субсидий, бюджетных инвестиций, взносов в уставный капитал (при наличии).
При этом общий порядок написания в счетах-фактурах наименований налогоплательщика и покупателя (строки 2 и 6 счета-фактуры) ни с 01.10.2017, ни с 01.07.2017 не претерпел изменений. Согласно пп.пп. "в", "и" п. 1 Правил в этих строках для юридических лиц указывается полное или сокращенное наименование в соответствии с учредительными документами (как и ранее). Отсылки к ЕГРЮЛ указанные положения не содержат.
Далее рассмотрим подробно порядок заполнения упомянутых нами реквизитов счетов-фактур.
Наименование налогоплательщика и покупателя
Из положений пп.пп. "в", "и" п. 1 Правил следует, что в строках 2 и 6 счета-фактуры указывается полное или сокращенное наименование юридического лица. Данные положения не устанавливают приоритета применения полного или сокращенного наименования. То есть в счетах-фактурах можно указывать либо полное, либо сокращенное наименование.
Поскольку понятие "наименование" юридического лица ни нормы НК РФ, ни N 1137 не раскрывают, то на основании НК РФ обратимся к другим нормативным актам, расшифровывающим данное понятие.
В ГК РФ говорится, что юридическое лицо имеет свое наименование, содержащее указание на его организационно-правовую форму. Каждая организация должна иметь полное наименование и вправе иметь сокращенное наименование.
Кроме того, юридическое лицо, являющееся коммерческой организацией, должно иметь фирменное наименование ( ГК РФ). Юридическое лицо также вправе иметь сокращенное фирменное наименование на русском языке ( ГК РФ).
По общему правилу полное и (в случае, если имеется) сокращенное наименование, фирменное наименование для коммерческих организаций на русском языке указывается в учредительных документах и ЕГРЮЛ ( ГК РФ, Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей").
Требования к фирменному наименованию акционерного общества закреплены в Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ). Согласно данной норме полное фирменное наименование общества на русском языке должно содержать полное наименование общества и указание на его организационно-правовую форму - акционерное общество, а полное фирменное наименование публичного общества на русском языке - также указание на то, что общество является публичным. Сокращенное фирменное наименование общества на русском языке должно содержать полное или сокращенное наименование общества и слова "акционерное общество" либо аббревиатуру "АО", а сокращенное фирменное наименование публичного общества на русском языке - полное или сокращенное наименование публичного общества и слова "публичное акционерное общество" либо аббревиатуру "ПАО".
Фирменное наименование общества на русском языке и на языках народов РФ может содержать иноязычные заимствования в русской транскрипции или в транскрипциях языков народов РФ, за исключением терминов и аббревиатур, отражающих организационно-правовую форму общества.
Схожие положения о фирменных наименованиях ООО содержит Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ).
Полное и сокращенное (при наличии) фирменные наименования обществ с указанием организационно-правовой формы должны содержаться в учредительных документах обществ ( Закон N 208-ФЗ, Закона N 14-ФЗ).
Как видим аббревиатуры ООО, АО, ПАО могут содержать только сокращенные фирменные наименования обществ. При этом такие наименования организации вправе иметь, но не обязаны.
Поэтому если дословно следовать положениям пп.пп. "в", "и" п. 1 Правил, то в случае отсутствия у юридического лица сокращенного фирменного наименования в строках 2 и 6 счета-фактуры в наименовании такой организации ее организационно-правовая форма должна указываться, например, как "Общество с ограниченной ответственностью". Если же организация имеет сокращенное фирменное наименование, то допустимо в наименовании указывать соответствующую аббревиатуру.
В то же время нормы , НК РФ требуют лишь указания наименования продавца и покупателя и не указывают на то, какое наименование организации (полное или сокращенное, полное фирменное или сокращенное фирменное, с аббревиатурой или нет) должно быть проставлено в счете-фактуре. При этом невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных , и НК РФ, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом ( НК РФ). К тому же акты исполнительных органов власти, в том числе Правительства РФ, не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах, то есть нормы НК РФ в целом и НК РФ в частности, что прямо установлено НК РФ.
В связи с этим приведем разъяснения финансового и налогового ведомств относительно нарушения налогоплательщиками порядка заполнения строки 2 в счетах-фактурах, оформленных в соответствии с требованиями ранее действовавшего Правительства РФ от 02.12.2000 N 914. В тот период в строке 2 счета-фактуры согласно положениям поименованного Постановления необходимо было указывать полное и сокращенное наименование продавца в соответствии с учредительными документами.
Уполномоченные органы пояснили, что нормами НК РФ порядок указания в счетах-фактурах полного или сокращенного наименования налогоплательщика не регламентирован, поэтому указание в строке 2 счетов-фактур полного или сокращенного наименования продавца в соответствии с учредительными документами не является причиной для отказа в вычете сумм НДС, указанных в таких счетах-фактурах ( Минфина России от 07.07.2009 N 03-07-09/32, УФНС России по г. Москве от 25.11.2009 N ).
Заметим, что нам не встретилось арбитражной практики, где бы рассматривался спор о правомерности принятия к вычету НДС, на основании счетов-фактур, в которых указана аббревиатура организационно-правовой формы покупателя или продавца, что может свидетельствовать об отсутствии претензий со стороны проверяющих по данному вопросу.
Указание в счете-фактуре аббревиатуры организационно-правовой формы в наименовании продавца и (или) покупателя вместо полного ее написания, на наш взгляд, не может служить препятствием для идентификации продавца и (или) покупателя. Поэтому такая ошибка (если ее такой признавать) не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС ( НК РФ).
Положения , НК РФ и пп.пп. "в", "и" п. 1 Правил не устанавливают требований к регистру букв (прописные, строчные) или шрифту для целей указания в счете-фактуре наименования продавца и покупателя. Не отсылают эти нормы и к ЕГРЮЛ.
Как указано в Минфина России от 02.05.2012 N 03-07-11/130, если в счете-фактуре имеются опечатки в наименовании покупателя (заглавные буквы заменены строчными и наоборот, проставлены лишние символы (тире, запятые) и др.), но такой счет-фактура не препятствует налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать вышеуказанные показатели, то такой счет-фактура не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога. Смотрите также Минфина России от 27.04.2010 N 03-07-09/28, УФНС России по г. Москве от 08.06.2011 N . Поэтому используемый при написании наименований регистр букв (заглавные или строчные), отличный от указанного в ЕГРЮЛ, также не считаем нарушением порядка заполнения соответствующих строк счета-фактуры.
Адрес в счете-фактуре
Из буквального толкования положений пп.пп. "г", "к" п. 1 Правил логично предположить, что информация об адресе продавца и покупателя указывается в счете-фактуре в строгом соответствии с данными, отраженными в ЕГРЮЛ. Какие-либо допущения или особенности заполнения этого реквизита (включая структуру и порядок отражения элементов адреса) Правилами не установлены.
При этом НК РФ не регламентирует ни порядок присвоения (или указания) адреса, ни порядок внесения записей в ЕГРЮЛ (ЕГРИП), как и не раскрывают содержание понятия "адрес" (смотрите также Минфина России от 28.01.2015 N 03-07-09/2992).
В соответствии с Федерального закона от 28.12.2013 N 443-ФЗ "О федеральной информационной адресной системе и о внесении изменений в Федеральный закон "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" (далее - Закон N 443-ФЗ) под адресом понимается описание места нахождения объекта адресации, структурированное в соответствии с принципами организации местного самоуправления в РФ и включающее в себя в том числе наименование элемента планировочной структуры (при необходимости), элемента улично-дорожной сети, а также цифровое и (или) буквенно-цифровое обозначение объекта адресации, позволяющее его идентифицировать.
Согласно п. 2 Правил присвоения, изменения и аннулирования адресов, утвержденных во исполнение Закона N 443-ФЗ, Правительства РФ от 19.11.2014 N 1221 (далее - Правила N 1221) к адресообразующим элементам относятся страна, субъект РФ, муниципальное образование, населенный пункт, элемент улично-дорожной сети, элемент планировочной структуры и идентификационный элемент (элементы) объекта адресации.
Во исполнение п. 52 Правил N 1221 Минфина России от 05.11.2015 N 171н утверждены Правила сокращенного наименования адресообразующих элементов (далее - Правила сокращения). Пункт 3 этого документа предусматривает, что при написании наименований адресообразующих элементов на русском языке используются сокращенные наименования республик, краев, областей, городов федерального значения, автономных областей, автономных округов, муниципальных образований, населенных пунктов, элементов планировочной структуры, элементов улично-дорожной сети, идентификационных элементов объекта адресации, приведенные в Приложении к указанному документу. При этом не сокращаются наименования адресообразующих элементов только в том случае, когда расшифровка такого сокращения приводит к различному пониманию его наименования (п. 5 Правил сокращения, смотрите также п. 4.8 Национального стандарта Российской Федерации "СИБИД. Библиографическая запись. Сокращение слов и словосочетаний на русском языке. Общие требования и правила").
Учитывая изложенное, считаем допустимым заполнение с 01.10.2017 строк 2а и 6а счета-фактуры с применением общепринятых сокращений адресообразующих элементов согласно Приложению к Правилам сокращения (например: город - "г.", улица - "ул.").
В качестве дополнительного аргумента к сказанному можем привести Минфина России от 11.10.2017 N 03-07-09/66329, где на вопрос налогоплательщика о необходимости с 01.10.2017 в счетах-фактурах на реализацию товаров, работ или услуг указывать адрес продавца заглавными буквами и с учетом сокращений, примененных к составляющим адреса организации в ЕГРЮЛ, специалисты финансового ведомства ответили, что указание в счете-фактуре сокращенного адреса продавца, указанного в ЕГРЮЛ частично заглавными буквами, а частично прописными буквами, не является основанием для признания счета-фактуры, составленным с нарушением установленного порядка.
В Минфина России от 09.11.2009 N 03-07-09/57 также высказывалось мнение, что счета-фактуры, в которых адреса продавца и покупателя указываются с сокращенными словами, но при полном указании составляющих адреса (почтового индекса, названия города, улицы и т.д.), не являются составленными с нарушением установленного порядка. На наш взгляд, с 01.10.2017 приведенные разъяснения не утратили актуальности.
В связи с этим даже в случае признания изложенного выше порядка заполнения реквизита "Адрес" счета-фактуры (т.е. без буквального следования формату написания адреса, применяемому в ЕГРЮЛ) ошибочным, рисков у налогоплательщика-покупателя, связанных в применением вычетов НДС по соответствующим счетам-фактурам, мы не видим. Очевидно, что данные ошибки (если считать ошибкой применение общепринятых сокращений адресообразующих элементов и использование строчных букв) не препятствуют идентификации продавца и покупателя, и тем более наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимости, ставки и суммы НДС, предъявленной покупателю.
Идентификатор государственного контракта
Сразу отметим, что, по мнению финансового ведомства, налогоплательщик не имеет права исключать строки и графы из утвержденной формы счета-фактуры, корректировочного счета-фактуры (п. 9 Правил, Минфина России от 08.09.2017 N 03-07-09/57881).
Поэтому счет-фактура должен иметь строку 8, в том числе и фразу "при наличии", тем более что эта фраза упомянута в , НК РФ.
Поскольку сам термин "идентификатор государственного контракта, договора (соглашения)", как и государственный контракт, НК РФ не определен, то на основании НК РФ обратимся к иным нормативно-правовым актам.
Государственный контракт - это договор, заключенный от имени Российской Федерации, субъекта Российской Федерации (государственный контракт) государственным заказчиком для обеспечения государственных нужд ( Закона N 44-ФЗ).
Идентификатор госконтракта используется при казначейском сопровождении, которое предусмотрено Федеральным законом от 19.12.2016 N 415-ФЗ "О федеральном бюджете на 2017 год и на плановый период 2018 и 2019 годов" и от 14.12.2015 N 359-ФЗ "О федеральном бюджете на 2016 год" ( Минфина России от 08.09.2017 N 03-07-09/57867).
"Правила казначейского сопровождения..." утверждены Правительства РФ от 30.12.2016 N 1552 (далее - Правила). Согласно пп. "д" п. 7 Правил идентификатор госконтракта подлежит указанию в договорах и расчетных документах, а также документах, подтверждающих возникновение денежных обязательств. Порядок формирования Идентификатора госконтракта устанавливается Федеральным казначейством. На 2017 год этот порядок установлен , Приказа N 4н). К документам, подтверждающим возникновение денежных обязательств, относится в том числе договор (контракт) (Приложения 4.1 к Порядку, утв. Минфина России от 30.12.2015 N 221н).
Структура Идентификатора госконтракта установлена Приказа N 9н и Приказа N 4н.
При необходимости информацию об идентификаторе госконтракта для корректного заполнения счета-фактуры продавец (исполнитель) может уточнить у покупателя (заказчика).
Если товары (работы, услуги) реализуются в рамках обычных коммерческих сделок, то строка 8 счета-фактуры может оставаться не заполненной. Непроставление прочерка в строке 8 счета-фактуры и строке 5 корректировочного счета-фактуры в связи с отсутствием государственного контракта, договора (соглашения) не может являться основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС ( Минфина России от 08.09.2017 N 03-07-09/57870).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
