Ang pagpapasiya ng kapaki-pakinabang na buhay ng isang nakapirming asset na nagmumula bilang isang resulta ng kumbinasyon ng ilang mga bagay para sa mga layunin ng accounting at tax accounting (Bashkirova I.)

Petsa ng pag-post ng artikulo: 08/03/2017

Isaalang-alang ang sumusunod na sitwasyon. Ang gusali kung saan matatagpuan ang lugar ng opisina ay ginagamit para sa pangunahing aktibidad ng organisasyon.

Tatlong fixed asset ang isinasaalang-alang sa balanse ng organisasyon:

Ang gusali (imbentaryo N 00000081), na nakarehistro noong 01/01/1999 na may kapaki-pakinabang na buhay na 1,714 na buwan. sa accounting at 170 buwan. sa accounting ng buwis;

Mga lugar (imbentaryo Blg. 0876), na nakarehistro noong Nobyembre 20, 2007 na may kapaki-pakinabang na buhay na 361 buwan. sa accounting at tax accounting;

Mga lugar (inv. N 0900), na nakarehistro noong 10/01/2008 na may kapaki-pakinabang na buhay na 361 buwan. sa accounting at taxation.

Alinsunod sa extract mula sa Unified State Register of Real Estate, noong Marso 22, 2017, ang tatlong fixed asset na ito ay pinagsama sa isang bagong fixed asset (inventory No. 1179). Ang lahat ng mga bahagi ng bagong pasilidad ay hindi ganap na nababawas ng halaga.

Suriin natin kung anong kapaki-pakinabang na buhay ang dapat itatag sa accounting at tax accounting kapag tumatanggap ng bagong fixed asset item.

Accounting

Ang pamamaraan para sa accounting sa sheet ng balanse ng mga organisasyon para sa mga fixed asset (FPE) ay kinokontrol ng PBU 6/01 "Accounting for Fixed Assets" (inaprubahan ng Order of the Ministry of Finance ng Russia na may petsang Marso 30, 2001 N 26n, pagkatapos ay tinukoy sa bilang PBU 6/01) at ang Mga Alituntunin para sa Accounting ng Mga Nakapirming Asset ( inaprubahan ng Order of the Ministry of Finance ng Russia na may petsang Oktubre 13, 2003 N 91n; pagkatapos nito ay tinukoy bilang Methodological Instructions), pati na rin ang Chart of Accounts para sa accounting ng mga aktibidad sa pananalapi at pang-ekonomiya ng mga organisasyon at Mga Tagubilin para sa aplikasyon nito (naaprubahan ng Order of the Ministry of Finance ng Russia na may petsang Oktubre 31, 2000 N 94n).

Una sa lahat, tandaan namin na ang mga regulasyong ito ay hindi nagbibigay para sa pamamaraan para sa accounting para sa mga fixed asset kung sakaling magsama ang mga ito.

Ayon sa sugnay 14 ng PBU 6/01, ang pagbabago sa paunang halaga ng mga fixed asset kung saan sila ay tinanggap para sa accounting ay posible lamang sa mga kaso ng pagkumpleto, karagdagang kagamitan, muling pagtatayo, modernisasyon, bahagyang pagpuksa at muling pagsusuri ng mga nakapirming asset.

Walang ibang mga batayan para sa pagbabago ng halaga ng mga fixed asset na ibinigay ng batas sa accounting.

Ang All-Russian Classifier of Fixed Assets (simula dito - OKOF), parehong OK 013-2014 (SNA 2008) (na may bisa mula noong 2017) at OK 013-94 (nawalan ng puwersa mula Enero 1), ay hindi nagbibigay para sa kumbinasyon ng ilang mga numero ng imbentaryo sa isang bagay ng imbentaryo 2017).

Samakatuwid, maaari itong ipagpalagay na ang kumbinasyon ng mga item sa imbentaryo ay imposible at dapat silang isaalang-alang, tulad ng dati, nang hiwalay. Kasabay nito, ang isang bagay ng imbentaryo ng mga fixed asset ay kinikilala bilang isang bagay na may lahat ng mga fixture at accessories, o isang hiwalay na bagay na nakahiwalay sa istruktura, na nilayon upang magsagawa ng ilang mga independiyenteng function, o isang hiwalay na complex ng mga bagay na may istruktura na articulate, na kumakatawan sa isang buo at nilayon upang magsagawa ng isang tiyak na trabaho. Kung ang isang bagay ay may ilang bahagi, ang mga kapaki-pakinabang na buhay nito ay naiiba nang malaki, ang bawat bahaging iyon ay isinasaalang-alang bilang isang independiyenteng item ng imbentaryo (sugnay 6 ng PBU 6/01, sugnay 10 ng Mga Tagubilin sa Pamamaraan).

Sa kasalukuyan, ang mga bagay sa imbentaryo na tinalakay, na naitala nang hiwalay sa iba't ibang panahon, ay kumakatawan sa isang gusali.

Batay sa OKOF, ang object ng klasipikasyon na "Mga Gusali (maliban sa tirahan)" ay ang bawat hiwalay na gusali. Ang mga bagay ng pag-uuri ay maaaring mga indibidwal na lugar sa mga kaso kung saan ang iba't ibang mga lugar ng parehong gusali (kabilang ang mga lugar na binuo sa mga gusali) ay may iba't ibang mga may-ari o ginagamit para sa iba't ibang uri ng mga aktibidad.

Sa sitwasyong ito, ang organisasyon ang may-ari ng pinagsamang bagay. Sa kasong ito, ang bagay ay ginagamit para sa isang uri ng aktibidad ng organisasyon.

Alinsunod sa sugnay 29 ng PBU 6/01, ang halaga ng isang item ng mga fixed asset na nagretiro o hindi kaya na magdala ng mga benepisyo sa ekonomiya (kita) sa organisasyon sa hinaharap ay napapailalim sa write-off mula sa accounting.

Ang pagtatapon ng isang item ng mga fixed asset ay nangyayari sa mga sumusunod na kaso:

Benta;

Pagwawakas ng paggamit dahil sa moral o pisikal na pagkasira;

Pagpuksa sa kaso ng isang aksidente, natural na kalamidad at iba pang sitwasyong pang-emergency;

Mga paglilipat sa anyo ng isang kontribusyon sa awtorisadong (bahagi) na kapital ng isa pang organisasyon, isang mutual fund;

Mga paglilipat sa ilalim ng isang kasunduan ng pagpapalitan, regalo; paggawa ng mga kontribusyon sa ilalim ng isang kasunduan sa joint venture;

Pagkilala sa mga kakulangan at pinsala sa mga ari-arian sa panahon ng kanilang imbentaryo; bahagyang pagpuksa sa panahon ng muling pagtatayo;

Sa ibang mga kaso.

Sa sitwasyong ito, bilang isang resulta ng pagsasama, ang organisasyon ay lumilikha ng isang bagong bagay sa ilalim ng isang bagong numero ng imbentaryo. Samakatuwid, maaari itong ipagpalagay na ang mga lumang bagay ay tinanggal para sa iba pang mga kadahilanan. Sa kasong ito, walang aktwal na pagtatapon ng mga bagay. Samakatuwid, sa aming opinyon, ito ay hindi tama upang ipakita ang write-off ng mga lumang bagay sa accounting.

Sa aming opinyon, sa ganitong kaso, ang paunang gastos ng isang bagong bagay ay ang kabuuan ng mga paunang gastos ng tatlong nakaraang mga bagay at makikita sa accounting ng mga panloob na talaan:

Debit 01 (inv. N 1179) Credit 01 (inv. N 00000081),

Debit 01 (inv. N 1179) Credit 01 (inv. N 0876),

Debit 01 (inv. N 1179) Credit 01 (inv. N 0900)

Ang paunang halaga ng pinagsamang bagay ay nabuo.

Ang halaga ng naipon na pamumura ay idinaragdag sa katulad na paraan:

Debit 02 (inv. N 00000081) Credit 02 (inv. N 1179),

Debit 02 (inv. N 0876) Credit 02 (inv. N 1179),

Debit 02 (inv. N 0900) Credit 02 (inv. N 1179)

Ang halaga ng naipon na pamumura para sa pinagsamang bagay ay makikita.

Ang kapaki-pakinabang na buhay sa kasong ito ay tinutukoy sa pangkalahatang paraan, na isinasaalang-alang ang mga probisyon ng sugnay 20 ng PBU 6/01, ayon sa kung saan, kapag tumatanggap ng mga nakapirming assets para sa accounting, ang kanilang kapaki-pakinabang na buhay ay itinatag ng organisasyon nang nakapag-iisa batay sa:

Mula sa inaasahang buhay ng bagay na ito alinsunod sa inaasahang produktibidad o kapasidad;

Inaasahang pisikal na pagkasira, depende sa operating mode (bilang ng mga paglilipat), natural na kondisyon at impluwensya ng isang agresibong kapaligiran, ang sistema ng pag-aayos;

Regulatoryo at iba pang mga paghihigpit sa paggamit ng bagay na ito (halimbawa, panahon ng pagrenta).

Kasabay nito, kapag tinutukoy ang kapaki-pakinabang na buhay, sa aming opinyon, ang aktwal na buhay ng serbisyo ng buong gusali ay dapat isaalang-alang.

Ang taunang halaga ng depreciation sa kasong ito ay kinakalkula batay sa orihinal na halaga ng bagong bagay at ang rate ng depreciation na kinakalkula batay sa natitirang kapaki-pakinabang na buhay, na isinasaalang-alang ang naipon na pamumura.

Dapat pansinin na mayroong isang opinyon sa mga kasamahan na kapag ang mga bagay ay pinagsama sa isa, ang isang bagong bagay ay hindi nilikha, ngunit ang isa sa mga bagay, halimbawa na may mas malaking lugar, ay pinagsama ng iba pang mga bagay. Iyon ay, ang paunang halaga ng isang bagay ay tumataas ng paunang halaga ng iba pang mga bagay. Binubuo din ang halaga ng naipon na pamumura.

Alalahanin natin na sa pamamagitan ng sugnay 7 ng PBU 1/2008 "Patakaran sa Accounting ng isang Organisasyon", kapag bumubuo ng patakaran sa accounting ng isang organisasyon sa isang partikular na isyu ng pagbuo at pagpapanatili ng accounting, isang paraan ang pinili mula sa ilang pinapayagan ng batas. ng Russian Federation at (o) mga regulasyong ligal na aksyon sa accounting . Kung ang mga regulasyong ligal na aksyon ay hindi nagtatatag ng mga pamamaraan ng accounting para sa isang tiyak na isyu, kung gayon kapag bumubuo ng isang patakaran sa accounting, ang organisasyon ay bubuo ng isang naaangkop na pamamaraan batay dito at iba pang mga probisyon ng accounting, pati na rin ang IFRS.

Tandaan na ang pamamaraan para sa accounting para sa mga fixed asset sa IFRS ay kinokontrol ng standard (IAS) 16 "Fixed Assets". Ayon sa sugnay 9 ng pamantayang ito, ang pamantayan (IAS) 16 na "Mga Nakapirming Asset" ay hindi tumutukoy sa isang yunit ng pagsukat para sa mga layunin ng pagkilala, i.e. kung ano ang eksaktong bumubuo sa isang OS object. Kinakailangan ang paghatol kapag nag-aaplay ng pamantayan sa pagkilala sa partikular na sitwasyon ng organisasyon. Sa ilang sitwasyon, maaaring naaangkop na pagsama-samahin ang mga indibidwal na menor de edad na item, tulad ng mga template, tool, at dies, at ilapat ang pamantayan sa kanilang pinagsama-samang halaga.

Kaya, pinapayagan din ng IFRS ang pagsasama-sama, i.e. ibuod ang halaga ng mga bagay (paunang at naipon na pamumura).

Kasabay nito, kinakailangang kilalanin na ang iba't ibang mga diskarte sa pagsasalamin sa tinalakay na mga item sa imbentaryo ng mga fixed asset sa accounting at tax accounting ay hindi maiiwasang hahantong sa pagbuo ng mga pansamantalang pagkakaiba na napapailalim sa accounting alinsunod sa PBU 18/02 "Accounting para sa mga pagkalkula ng buwis sa kita” (inaprubahan ng Order of the Ministry of Finance ng Russia na may petsang Nobyembre 19, 2002 N 114n).

Accounting ng buwis

Ang paunang halaga ng isang nakapirming asset ay tinukoy bilang ang halaga ng mga gastos para sa kanyang pagkuha, pagtatayo, produksyon, paghahatid at pagdadala nito sa isang estado kung saan ito ay angkop para sa paggamit, maliban sa mga halaga ng mga buwis na mababawas o kinuha sa account bilang mga gastos (talata 2, talata 1, art. 257 ng Tax Code ng Russian Federation).

Ang paunang halaga ng mga fixed asset ay nagbabago sa mga kaso ng pagkumpleto, karagdagang kagamitan, muling pagtatayo, modernisasyon, teknikal na muling kagamitan, bahagyang pagpuksa ng mga nauugnay na pasilidad at para sa iba pang mga kadahilanan (sugnay 2 ng Artikulo 257 ng Tax Code ng Russian Federation).

Ang Kabanata 25 ng Tax Code ng Russian Federation ay hindi rin nagpapahiwatig ng pagbabago sa halaga ng mga fixed asset na may kaugnayan sa pagsasama-sama ng ilang mga bagay sa isang bagay ng imbentaryo.

Ang mga espesyalista ng Ministri ng Pananalapi ng Russia sa Liham na may petsang Hunyo 20, 2012 N 03-03-06/1/313 ay nagpahiwatig na ang paghahati ng isang item ng imbentaryo sa ilang mga numero ng imbentaryo, pati na rin ang kumbinasyon ng ilang mga numero ng imbentaryo sa isang imbentaryo item, ay hindi ibinigay para sa hindi lamang ng Kabanata 25 ng Tax Code ng Russian Federation, ngunit at mga pamantayan ng PBU 6/01 at OKOF.

Ang mga korte ay sumusunod sa isang katulad na pananaw (tingnan, halimbawa, ang Resolusyon ng Central District Court noong Agosto 19, 2014 N F10-2257/14, Desisyon ng Saratov Region Court ng Disyembre 7, 2009 N A57-12992/09 ). Kasabay nito, mayroong isang opinyon na ang OKOF ay ginagamit upang malutas ang mga problema sa istatistika, at hindi upang ayusin ang pagbubuwis (Desisyon ng Administrative Court ng Republika ng Tatarstan na may petsang Setyembre 5, 2006 sa kaso No. A65-17032/2016).

Ang Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Enero 21, 2008 N 03-03-06/2/2 ay nagpapaliwanag na kung, bilang resulta ng pagpaparehistro ng estado ng mga bagay sa real estate, ang isang organisasyon ay nagrehistro ng 67 hiwalay na mga fixed asset na may karapatan ng pagmamay-ari (nakatanggap ng 67 na mga sertipiko), pagkatapos ay kapag nagrehistro sa Sa accounting ng buwis, ang mga bagay na ito ay dapat ding isaalang-alang nang hiwalay, i.e. Ang bawat ari-arian ay dapat magtalaga ng hiwalay na numero ng imbentaryo.

Sa sitwasyong ito, sa kabaligtaran, ang mga bagay na dati nang nakarehistro nang hiwalay ay pinagsama at nakarehistro bilang isang bagay.

Sa kasong ito, ayon sa mga korte, ang batas ay hindi nagtatatag na dapat mayroong ilang koneksyon sa pagitan ng paraan ng pagrehistro ng isang bagay bilang real estate at ang paraan ng accounting para dito. Batay dito, ang mga korte ay dumating sa konklusyon na ang katotohanan ng pagpaparehistro ng pagmamay-ari ng isang bagay ay hindi maaaring nangangahulugang sa accounting, ang lahat ng mga bahagi ng bagay ay dapat isaalang-alang bilang bahagi ng isang nakapirming asset - isang complex ng structurally articulated bagay (tingnan, halimbawa, ang Resolusyon ng Ika-labing-isang Arbitration Court Court of Appeal na may petsang Oktubre 24, 2014 No. 11AP-13000/14, Desisyon ng Court of Appeal ng Republika ng Tatarstan na may petsang Setyembre 5, 2016 sa kaso No. A65-17032/2016).

Halimbawa, sa Resolusyon ng Ika-labing-apat na Arbitration Court of Appeal na may petsang Hulyo 29, 2009 N 14AP-2007/2009, ipinahiwatig ng korte na ang argumento ng tax inspector na ang kumbinasyon ng ilang numero ng imbentaryo sa isang item ng imbentaryo ay hindi ibinigay ng OKOF ay hindi sapat na batayan para sa pagkalkula ng depreciation sa kasong ito tulad ng para sa isang bagong likhang real estate property, dahil ang mga regulasyon ay hindi naglalaman ng pagbabawal sa pag-streamline ng accounting ng mga dating umiiral na real estate object. Ang korte ay hindi sumang-ayon sa opinyon ng awtoridad sa buwis, ayon sa kung saan ang pagsasama-sama ng mga nakapirming assets ng imbentaryo ay nangyayari sa pamamagitan ng pagtatapon ng mga orihinal na bagay at ang "paglikha" sa kanilang batayan ng isang bagong nakapirming asset, na may bagong halaga para sa accounting at mga layunin ng buwis.

Sa Resolusyon ng Ikalabinsiyam na Arbitration Court of Appeal na may petsang 04/03/2007 N A36-2087/2006, ang mga hukom, sa kabaligtaran, ay isinasaalang-alang ang pagsasama ng isang fixed asset sa isa pa na hindi naaayon sa kasalukuyang batas.

Bilang karagdagan, ayon sa mga korte, imposibleng pagsamahin ang mga bagay kung ang isang bagay ay may ilang mga bahagi, ang mga kapaki-pakinabang na buhay nito ay naiiba nang malaki (tingnan, halimbawa, Resolution ng Federal Antimonopoly Service ng Moscow District na may petsang Mayo 14, 2014 N F05-3824/14).

Napansin namin na ang pagsasagawa ng arbitrasyon sa isyu ng posibilidad ng pagsasama-sama ng mga fixed asset ay maliit at magkasalungat. Ang mga konklusyon ng mga korte sa huli ay nakadepende sa mga partikular na pangyayari ng kaso na nasa kamay at ang epekto ng buwis ng pagsasama-sama o pagtatanggal-tanggal ng mga asset.

Sa aming opinyon, sa sitwasyong ito, para sa layunin ng accounting ng buwis ng organisasyon, batay sa katotohanan na ang mga pamantayan ng Kabanata 25 ng Tax Code ng Russian Federation ay hindi nagpapahiwatig ng pagsasama ng dati nang legal na accounted fixed asset sa isang bagong bagay, mas ligtas na ipagpatuloy ang pag-iipon ng mga singil sa pamumura sa parehong paraan - hiwalay para sa bawat bahagi ng gusali .

Kung ang isang organisasyon ay nagpasya na pagsamahin ang mga bagay sa isa para sa mga layunin ng accounting ng buwis, naniniwala kami na ang kapaki-pakinabang na buhay ay dapat matukoy na isinasaalang-alang ang aktwal na panahon ng paggamit ng lahat ng mga bahagi ng bagay. Kasabay nito, ang bagong bagay, sa aming opinyon, ay dapat isama sa pangkat ng pamumura, na kinabibilangan ng mga bahagi ng bagay na may pinakamahabang kapaki-pakinabang na buhay.

Sa madaling salita, ang halaga ng mga singil sa depreciation para sa bagong bagay, sa aming opinyon, ay hindi dapat lumampas sa halaga ng mga singil sa pamumura kung ang mga bagay ay hindi pinagsama. Ito ay makabuluhang bawasan ang posibilidad ng isang hindi pagkakaunawaan sa mga awtoridad sa buwis.

Paano ipapakita ang pagsasama ng dalawang linya ng tren sa accounting at tax accounting. mga landas na may iba't ibang taon ng pagkomisyon. Bawat isa sa kanila ay pinamura.

Tanong: Ang organisasyon ay may dalawang nakapirming asset sa sheet ng balanse nito - mga riles ng tren, na may iba't ibang mga taon ng pag-commissioning, sa una sila ay naka-capitalize bilang iba't ibang mga bagay, bawat isa sa kanila ay pinababa ng halaga. Ngayon ang pamamahala ay nagpasya na pagsamahin ang dalawang bagay sa isa Paano maipakita ang operasyong ito sa accounting at tax accounting?

Sagot: Sa kasong ito, ang pagsasama ng mga bagay ay maaaring maipakita sa parehong pagkakasunud-sunod ng pagsasama ng dalawang gusali sa isa. Ang pamamaraan para sa pagpapakita ng mga naturang transaksyon sa accounting at tax accounting ay ibinibigay sa mga rekomendasyon sa ibaba sa buong sagot.

Katuwiran

Paano magparehistro at mag-account para sa pagtanggap ng mga fixed asset na nangangailangan ng pagpaparehistro ng estado

Sitwasyon: kung paano ipapakita ang pagsasama ng dalawang gusali sa isa sa accounting at tax accounting

Accounting

Piliin mo ang opsyon sa accounting at aprubahan ito sa patakaran sa accounting. Walang mga panuntunan sa batas kung paano ipapakita ang pagsasama ng dalawang gusali sa accounting. Kapag gumagawa ng desisyon, magabayan ng prinsipyo ng priyoridad ng nilalaman kaysa sa anyo (sugnay 1 ng PBU 1/2008).

Kapag pinagsama ng isang organisasyon ang dalawang gusali sa isa, wala sa mga fixed asset ang aktwal na natatapon. Bilang resulta ng naturang kumbinasyon, ang mga benepisyo sa ekonomiya ng organisasyon ay hindi nababawasan o tumataas. Samakatuwid, walang dahilan upang ipakita ang iba pang kita o gastos sa accounting.

Ang pagbabago sa item ng imbentaryo ng mga fixed asset na hindi nakakaapekto sa resulta ng pananalapi ay hindi dapat ipakita sa mga synthetic accounting account. Ang ganitong mga paglilinaw ay nasa Mga Rekomendasyon, na ibinigay sa liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Disyembre 28, 2016 No. 07-04-09/78875.

Ang kumbinasyon ng dalawang bagay ay maaaring maipakita sa accounting bilang isang muling pagtatayo ng isang nakapirming asset. Alin sa dalawa, magpasya para sa iyong sarili. Idokumento ang desisyon sa muling pagtatayo sa pamamagitan ng utos ng tagapamahala. Irehistro ang mga bagong katangian ng pinagsamang gusali sa rehistro ng estado.

Ang mga gastos sa muling pagtatayo ng isa sa mga nakapirming asset ay naitala sa account 08 "Mga pamumuhunan sa mga hindi kasalukuyang asset" (clause 42 ng Methodological Instructions na inaprubahan ng Order of the Ministry of Finance ng Russia na may petsang Oktubre 13, 2003 No. 91n). Magbukas ng subaccount para dito "Mga Gastos sa Rekonstruksyon":

Debit 08 subaccount "Mga gastos sa muling pagtatayo" Credit (60, 10, 16, 23, 68, 69, 70...)
- ang mga gastos sa muling pagtatayo ay isinasaalang-alang;

Debit 08 subaccount "Mga gastos sa muling pagtatayo" Credit 68 subaccount "Tungkulin ng estado"
- ang mga gastos para sa pagpaparehistro ng estado ng mga pagbabago sa rehistro ng mga karapatan sa pag-aari ay isinasaalang-alang.

Nagdagdag ang organisasyon ng pangalawang fixed asset sa muling itinayong pasilidad. Ilipat din ang natitirang halaga nito sa account 08 ng subaccount na “Reconstruction Expenses”. Upang gawin ito, ipinapayong magbukas ng isang espesyal na sub-account na "Kumbinasyon ng mga fixed asset" para sa account 01:

- sumasalamin sa paunang (kapalit) na halaga ng nakalakip na fixed asset;

- ang pamumura na naipon sa panahon ng pagpapatakbo ng pasilidad ay makikita;

Debit 08 subaccount "Mga gastos sa muling pagtatayo" Credit 01 subaccount "Kombinasyon ng mga fixed asset"
- ang natitirang halaga ng nakalakip na bagay ay kasama sa mga gastos sa muling pagtatayo ng isa pang nakapirming asset.

Kapag natapos mo ang muling pagtatayo, isama ang mga gastos na iyong isinasaalang-alang account 08, sa orihinal na halaga ng fixed asset o isaalang-alang ang mga ito nang hiwalay sa account 01"Mga nakapirming assets". Kung pinili mo ang unang opsyon sa accounting, gawin ang sumusunod na pag-post:

Debit 01 Credit 08 subaccount "Mga gastos sa muling pagtatayo"
- ang paunang halaga ng fixed asset ay nadagdagan ng halaga ng mga gastos sa muling pagtatayo.

Ilarawan ang mga resulta ng muling pagtatayo sa anyo ng pagsasama ng isang fixed asset sa isa pa sa mga inventory card para sa pagtatala ng fixed asset (halimbawa, ayon sa form No. OS-6 o OS-6a) o sa inventory book (halimbawa, ayon sa form No. OS-6b, na ginagamit ng maliliit na negosyo) .

Accounting ng buwis

Sa accounting ng buwis, ipakita ang operasyong ito bilang pagtatapon ng dalawang bagay sa real estate at ang paglikha ng isang bagong bagay pagkatapos ng pagsasama ng mga gusali.

Itigil ang pag-iipon ng pamumura para sa mga retiradong gusali mula sa buwan kasunod ng buwan kung saan ang mga gusaling ito ay tinanggal (sugnay 5 ng Artikulo 259.1 ng Tax Code ng Russian Federation).

Isaalang-alang ang natitirang halaga ng mga retiradong gusali sa mga gastos at sa parehong oras ay isama ang mga ito sa kita sa anyo ng halaga ng mga materyales na natanggap kapag ang mga gusali ay isinulat (sugnay 13 ng Artikulo 250 ng Tax Code ng Russian Federation) . Ang gastos na ito ay bubuo sa paunang halaga ng bagong likhang gusali.

Bilang karagdagan, isama sa paunang halaga ng gusali:

• mga gastos na nauugnay sa pagsasama-sama ng dalawang gusali;
• mga gastos para sa pagpaparehistro ng mga karapatan sa ari-arian (kung ang mga ito ay natamo bago isagawa ang gusali).

Ang depreciation sa isang bagong likhang gusali ay dapat kalkulahin mula sa buwan kasunod ng buwan kung saan ang gusali ay inilagay sa operasyon. Nalalapat ang pamamaraang ito anuman ang katotohanan ng pag-file ng mga dokumento para sa pagpaparehistro ng estado ng mga karapatan sa ari-arian.

Isang halimbawa kung paano ipapakita ang kumbinasyon ng dalawang gusali sa isa sa accounting at kapag kinakalkula ang buwis sa kita

Ang CJSC Alfa ay mayroong dalawang gusali sa balanse nito: Warehouse No. 1 at Warehouse No. 2. Noong Hulyo 2017, pinagsama ng Alpha ang mga gusaling ito sa isa, na inirehistro ito bilang isang muling pagtatayo. Upang makamit ito, ang tagapamahala ay naglabas ng isang utos na muling buuin ang "Warehouse No. 2" at sumali sa "Warehouse No. 1" dito. Ang mga gastos sa trabaho upang pagsamahin ang mga gusali ay umabot sa RUB 590,000. (kabilang ang VAT - 90,000 rubles).

Noong Hulyo, binayaran ng Alpha ang bayad ng estado para sa pagrehistro ng mga pagbabago sa rehistro ng estado ng mga karapatan sa ari-arian - 15,000 rubles. (Subclause 22, Clause 1, Artikulo 333.33 ng Tax Code ng Russian Federation). Isinasaalang-alang ng accountant ang halagang ito sa mga gastos sa muling pagtatayo ng Warehouse No. 2. Ang muling pagtatayo ay natapos noong Agosto. Sa parehong buwan, ang mga pagbabago ay nakarehistro sa rehistro ng estado ng mga karapatan sa ari-arian.

Ang orihinal na halaga ng mga gusali ay:
- "Warehouse No. 1" - 5,000,000 rubles;
- "Warehouse No. 2" - 5,500,000 rubles.

Ang kapaki-pakinabang na buhay ng mga gusali ay itinatag (ika-walong pangkat ng pamumura):
- "Warehouse No. 1" - 20 taon (240 buwan);
- "Warehouse No. 2" - 22 taon (264 na buwan).

Ang panahon ng pagpapatakbo ng mga gusali ay:
- "Warehouse No. 1" - 40 buwan;
- "Warehouse No. 2" - 48 buwan.

Ang halaga ng naipon na pamumura para sa panahon ng pagpapatakbo ay (hanggang Hulyo kasama):
- "Warehouse No. 1" - 833,400 rubles;
- "Warehouse No. 2" - 1,000,032 rubles.

Noong Hulyo, ginawa ng accountant ang mga sumusunod na entry sa accounting:

Debit 01 subaccount "Kombinasyon ng mga fixed asset" Credit 01
- 5,000,000 kuskusin. - ang paunang halaga ng nakalakip na "Warehouse No. 1" ay makikita;

Debit 02 Credit 01 subaccount "Kombinasyon ng mga fixed asset"
- 833,400 kuskusin. - ang halaga ng pamumura na naipon sa panahon ng pagpapatakbo ng Warehouse No. 1 ay isinara;

Debit 08 "Mga gastos sa muling pagtatayo" Credit 01 subaccount "Kombinasyon ng mga fixed asset"
- 4,166,600 kuskusin. (RUB 5,000,000 - RUB 833,400) - ang natitirang halaga ng "Warehouse No. 1" ay kasama sa mga gastos sa muling pagtatayo ng "Warehouse No. 2";

Debit 08 Credit 60
- 500,000 kuskusin. - ang mga gastos para sa pagsasagawa ng trabaho sa muling pagpapaunlad ng gusali ay makikita;

Debit 19 Credit 60
- 90,000 kuskusin. - nakalarawan input VAT sa gastos ng trabaho sa muling pagpapaunlad ng gusali;

Debit 08 Credit 68 subaccount "Tungkulin ng estado"

15,000 kuskusin. - ang tungkulin ng estado ay sinisingil para sa pagpaparehistro ng ari-arian;

Debit 68 subaccount "Tungkulin ng estado" Credit 51
- 15,000 kuskusin. - ang tungkulin ng estado para sa pagpaparehistro ng estado ng pagmamay-ari ng gusali ay nabayaran na.

Sa Agosto:

Debit 01 Credit 08 "Mga gastos sa muling pagtatayo"
- 4,681,600 kuskusin. (RUB 4,166,600 + RUB 500,000 + RUB 15,000) - ang paunang halaga ng "Warehouse No. 2" ay nadagdagan ng halaga ng mga gastos sa muling pagtatayo.

Ang kapaki-pakinabang na buhay ng Warehouse No. 2 pagkatapos ng muling pagtatayo sa accounting ay nanatiling pareho. Ang muling pagtatayo ay tumagal nang wala pang 12 buwan, kaya hindi nasuspinde ang depreciation.

Sa accounting ng buwis, isinasaalang-alang ng accountant ang pagtatapon ng dalawang fixed asset noong Hulyo - "Warehouse No. 1" at "Warehouse No. 2". Noong Agosto, ipinakita niya ang bagong bagay na "Warehouse No. 3" bilang bahagi ng nababawas na ari-arian sa orihinal na halaga na RUB 9,181,568. (RUB 8,666,568 + RUB 500,000 + RUB 15,000). Simula noong Setyembre, sinimulan ng accountant na singilin ito ng depreciation.

Sagot ni Alexander Sorokin,

Deputy Head ng Operational Control Department ng Federal Tax Service ng Russia

“Ang mga sistema ng pagbabayad ng cash ay dapat gamitin lamang sa mga kaso kung saan ang nagbebenta ay nagbibigay sa mamimili, kasama ang mga empleyado nito, ng isang pagpapaliban o installment na plano para sa pagbabayad para sa mga kalakal, trabaho, at serbisyo nito. Ito ang mga kasong ito, ayon sa Federal Tax Service, na nauugnay sa probisyon at pagbabayad ng utang upang magbayad para sa mga kalakal, trabaho, at serbisyo. Kung ang isang organisasyon ay nag-isyu ng isang cash loan, nakatanggap ng isang pagbabayad ng tulad ng isang pautang, o mismo ay tumatanggap at nagbayad ng utang, huwag gamitin ang cash register. Kapag eksaktong kailangan mong sumuntok ng tseke, tingnan

Tingnan natin ang halimbawa ng mga produktong software na “1C: Manufacturing Enterprise Management”, “1C: Integrated Automation, ed. 1.0". Upang pagsamahin ang dalawa o higit pang mga land plot sa isa sa 1C, maaari mong gamitin ang dokumentong "Write-off of OS". Interface "Buong" - Mga Dokumento - Mga nakapirming asset - Pagwawasto ng mga nakapirming asset.

Punan ang header ng dokumentong "Write-off of OS":

Dahilan - gumagawa kami ng bagong record na "Pagiisa sa isang lupain"

Kaganapan - piliin ang "Write-off" mula sa listahan

Ang BU account at ang NU account ay isang investment account sa mga hindi kasalukuyang asset, ang account kung saan kinakailangan upang ipakita ang isang bagong object ng mga hindi kasalukuyang asset, katulad ng isang pinagsama-samang land plot

Subconto - piliin mula sa direktoryo ng mga hindi kasalukuyang asset ang bagong likhang bagay na "United land plot"

Pinupunan namin ang tabular na bahagi ng dokumentong "Write-off of OS":

Fixed asset - pagpili mula sa Fixed Assets directory, fixed assets sa balance sheet ng enterprise, na pagsasamahin namin

1. I-click ang button na "Punan" upang punan ang tabular na bahagi ng sumusunod na data: Gastos, Natitira. gastos, Depreciation, Depreciation. bawat buwan, Gastos ng nagamit, Gastos ng NU

Ang resulta ng dokumentong "Write-off ng OS":

Punan ang tab na Mga Fixed Asset:

BU Account at NU Account - ang account kung saan nakalista ang object ng mga hindi kasalukuyang asset na "United Land Plot"

Bagay - object ng hindi kasalukuyang mga asset "United land plot"

Sa ibaba ng tabular na bahagi ng tab na Mga Fixed Asset, piliin mula sa direktoryo ng Fixed Assets ang bagong likhang fixed asset na "United Land Plot":

Mahirap pagsamahin ang ilang fixed asset sa ilalim ng isang numero ng imbentaryo dahil sa katotohanan na ang ilan sa mga ito ay nakalista sa mga off-balance sheet account. Halimbawa, inupahan o tinanggap para sa pag-iingat. Ipaliwanag natin kung paano hindi magkakamali sa panahon ng naturang operasyon.

Kapag kailangan ang pagsasama-sama ng mga bagay

Maaaring magbago ang paunang halaga ng mga fixed asset kung kailangan nila ng muling pagtatayo o modernisasyon, pagkumpleto o bahagyang pagpuksa.

Sa pagsasagawa, maaaring maiugnay ito sa paglilipat ng mga bagay, kapag nabuo ang mga hiwalay na nakapirming asset, na pinaplano ng institusyon ng tatanggap na pagsamahin sa isa.

Ang isa pang pagpipilian ay kapag, bilang isang resulta ng muling pag-aayos ng institusyon, kinakailangan upang maibalik ang kaayusan sa OS.

Basahin ang paksa:

• Accounting para sa mga fixed asset sa mga institusyong pambadyet sa 2017
• Pagwawasto ng mga fixed asset sa mga institusyong pangbadyet sa 2017

Accounting para sa mga write-off mula sa off-balance sheet ng mga pinagsamang bagay

Ang accountant ng institusyon ay kailangang magtatag ng accounting at sumasalamin sa mga transaksyon sa negosyo sa mga talaan ng accounting.

Ang pagpapawalang-bisa ng pinagsamang mga fixed asset na nakalista sa balanse ay naitala tulad ng sumusunod:

Accounting para sa mga fixed asset pagkatapos ng merger

Ang pagpili ng tamang mga kable ay tinutukoy kung ang isang OS ay ina-upgrade sa pamamagitan ng pagkonekta sa iba, o kung ang isang ganap na bago ay nilikha mula sa ilang mga OS.

Koneksyon ng mga fixed asset

Ang fixed asset ay na-reconstructed (modernized), ito ay nagbago dahil sa pagsasama ng ilang fixed assets mula sa balance sheet at off-balance sheet account. Ang mga talaan ng accounting para sa muling pagtatayo (modernisasyon) ay nabuo sa pamamagitan ng isang capital investment account para sa bawat OS na naka-attach sa pangunahing isa.

Kasabay nito, ang OKOF code para sa modernized fixed asset ay hindi nagbabago.

Mga karaniwang entry para sa accounting para sa mga fixed asset

I-download

Pinagsasama-sama ang mga bagay

Kapag pinagsasama-sama ang mga bagay na nakalista sa balanse at sa labas ng balanse, isang bagong nakapirming asset ay nilikha, kung saan ang isang bagong OKOF ay itinalaga.

OK 013-2014. Inaprubahan ito ng Rosstandart order No. 458 na may petsang Abril 21, 2016 at may bisa mula Enero 1, 2017.

Mga dokumento kapag pinagsama

Sa iba't ibang yugto ng pagsasama-sama ng mga nakapirming asset, kinakailangan upang ihanda ang mga sumusunod na dokumento:

• sertipiko ng accounting (f. 0504833) - kapag kinakalkula ang kita mula sa modernisasyon;
• mga pagkilos ng pagpapawalang bisa (f. 0504104, f. 0504105) - kapag isinusulat ang isang nakapirming asset mula sa balanse (off-balance sheet account);
• kumilos sa pagtanggap at paghahatid ng mga naayos, muling itinayo at na-moderno na fixed asset (f.0504103) - sa panahon ng modernisasyon;
• pagkilos ng pagtanggap at paglipat ng mga bagay ng NFA (f. 0504101) - sa kaso ng pagtanggap ng isang bagong OS para sa accounting.

Mag-download ng sample

Kapaki-pakinabang na buhay ng pinagsamang bagay

Ang pinagsamang operating system ay may kapaki-pakinabang na buhay. Ito ay tinutukoy ng komisyon sa pagtanggap at pagtatapon ng mga ari-arian. Kapag kinakalkula ang kapaki-pakinabang na buhay, ang oras ng aktwal na operasyon ay dapat isaalang-alang.

Ang ilang mga fixed asset ay hindi binanggit sa mga pangkat ng depreciation, at ang ilan ay walang mga rekomendasyon ng manufacturer. Sa kasong ito, kapag kinakalkula ang kapaki-pakinabang na buhay, maraming pamantayan ang dapat isaalang-alang:

• ano ang panahon ng warranty na itinatag ng tagagawa;
• gaano katagal ang pasilidad ay binalak na gamitin;
• ano ang inaasahang kapangyarihan o pagganap;
• kung ano ang magiging pisikal na pagkasira, isinasaalang-alang ang mga katangian ng operating ng OS;
• gaano katagal aktwal na pinaandar ang pasilidad;
• ano ang panahon ng dating naipon na depreciation?

Ang huling dalawang puntos ay tungkol sa mga fixed asset na natatanggap ng walang bayad mula sa ibang mga institusyon, estado o munisipal na organisasyon.

Pagpapalawak ng kapaki-pakinabang na buhay ng isang nakapirming asset

Ang kapaki-pakinabang na buhay ng isang bagay ay maaaring pahabain pagkatapos ng petsa ng pag-commissioning nito - pagkatapos ng muling pagtatayo o teknikal na muling kagamitan ng bagay. Ang extension ay pinahihintulutan sa loob ng mga limitasyong itinakda para sa pangkat ng depreciation kung saan kabilang ang fixed asset bago ang pag-renew.

Upang matukoy ang halaga ng pamumura para sa mga naturang bagay para sa taon, dapat isaalang-alang ng isa ang natitirang halaga ng pinagsamang bagay, pati na rin ang naayos na rate ng pamumura (sugnay 85 ng Pagtuturo Blg. 157n). Ang huling halaga ay kinakalkula batay sa natitirang kapaki-pakinabang na buhay.

Ang kapaki-pakinabang na buhay ng isang nakapirming asset ay makikita sa pagkilos ng pagtanggap at paglipat ng mga hindi pinansyal na asset (form 0504101) at sa inventory card (form 0504031, form 0504032).

Halimbawa ng pagsasama-sama ng mga fixed asset

Ang pinuno ng Municipal Budgetary Educational Institution na "Kalinin School" ay nagpasya na lumikha ng isang "Young Technician" na lugar ng trabaho. Upang makamit ito, maraming mga pangunahing paraan ang pinagsama:

Ang accountant ay nagdodokumento ng mga katotohanan ng mga transaksyon sa negosyo gamit ang mga sumusunod na entry:

Ang organisasyon ay may tatlong fixed asset (FP) sa balanse nito. Ang mga ito ay mga module, kung saan maaari kang mag-ipon ng isang bahay. Sa una, ang mga ito ay naka-capitalize bilang iba't ibang mga operating system, bawat isa sa kanila ay pinababa ng halaga, at sila ay ginamit nang hiwalay. Ngayon nagpasya ang pamamahala na lumikha ng isang bahay mula sa kanila, iyon ay, upang pagsamahin ang mga module na ito sa isa. Tatlong bahay ang itinayo ng isang third-party na kumpanya. Paano ipapakita ang pagsasama ng tatlong operating system sa isa sa accounting?

Sa aming opinyon, ang desisyon na pagsamahin ang ilang independiyenteng mga item sa imbentaryo sa isa ay dapat gawin ng iyong organisasyon nang nakapag-iisa. Kinakailangang matukoy ang pamamaraan ng accounting para sa mga gastos na ito, na sumasalamin sa order ng patakaran sa accounting. Kapag gumagawa ng isang desisyon, kailangan mong masuri ang kasalukuyang sitwasyon sa mga aktibidad sa pananalapi at pang-ekonomiya ng organisasyon; Gamitin ang propesyonal na paghuhusga ng punong accountant at isaalang-alang ang mga sumusunod.

Batas ng Russian Federation na kasalukuyang may bisa sa larangan ng accounting at tax accounting:

Hindi naglalaman ng mga probisyon tungkol sa kumbinasyon ng ilang independiyenteng maramihang mga bagay sa imbentaryo ng OS sa isang bagay ng imbentaryo;

Hindi kinokontrol ang pagkakasunud-sunod ng mga operasyong ito.

Alinsunod sa mga kinakailangan ng PBU 6/01 "Accounting para sa mga fixed asset", naaprubahan. sa pamamagitan ng utos ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Marso 30, 2001 No. 26n:

1. Ang accounting unit ng OS ay isang bagay sa imbentaryo. Ang isang item sa imbentaryo ng mga fixed asset ay kinikilala bilang isang bagay na may lahat ng mga fixture at accessories o isang hiwalay na structurally isolated object na nilalayon upang magsagawa ng ilang mga independiyenteng function, o isang hiwalay na complex ng structurally articulated na mga object na kumakatawan sa isang solong kabuuan at nilayon upang gumanap ng isang partikular na trabaho. Ang isang complex ng structurally articulated na mga bagay ay isa o higit pang mga object ng pareho o iba't ibang layunin, pagkakaroon ng mga karaniwang device at accessories, common control, na naka-mount sa parehong pundasyon, bilang isang resulta kung saan ang bawat object na kasama sa complex ay maaaring gumanap ng mga function nito lamang bilang bahagi ng kumplikado, at hindi nakapag-iisa. Kung ang isang bagay ay may ilang bahagi, ang mga kapaki-pakinabang na buhay nito ay malaki ang pagkakaiba, ang bawat bahaging iyon ay isinasaalang-alang bilang isang independiyenteng bagay ng imbentaryo (sugnay 6 ng PBU 6/01).

2. Ang halaga ng mga fixed asset kung saan sila ay tinatanggap para sa accounting ay hindi maaaring magbago, maliban sa mga kaso na itinatag ng batas ng Russian Federation at PBU 6/01. Sa partikular, ang mga pagbabago sa paunang halaga ng mga fixed asset, kung saan tinatanggap ang mga ito para sa accounting, ay pinapayagan sa mga kaso ng karagdagang kagamitan, muling pagtatayo, pagkumpleto, bahagyang pagpuksa at muling pagsusuri ng mga fixed asset (sugnay 14 ng PBU 6/01).

Sa katunayan, kapag pinagsama ang ilang mga fixed asset (gusali) sa isa:

• una, mayroong pagtatapon ng ilang mga module na nasa balanse ng iyong organisasyon;
• pangalawa, sa halip na ilang mga retiradong module, isang bagong OS object ang nabuo sa anyo ng isang gusali.

Sa aming opinyon, sa accounting, ang operasyon ng pagsasama-sama ng ilang mga bagay sa OS sa isa ay maaaring maipakita gamit ang mga karaniwang transaksyon:

• Debit 01, subaccount na “Disposal of fixed assets” Credit 01- ang halaga ng bawat itinapon na pag-aari ay tinanggal;
• Debit 02 Credit 01, subaccount "Pagtapon ng mga fixed asset"- ang depreciation ay isinasawi para sa bawat magretiro na asset;
• Debit 08 Credit 01, subaccount "Pagtapon ng mga fixed asset"- ang halaga ng isang bagong OS object ay nabuo;
• Debit 08 Credit 10, 60, 70, 69- ang mga karagdagang gastos ay natamo na kasama sa halaga ng bagong itinayong gusali;

• Debit 01 Credit 08- bagong OS facility - bagong gusali na inilagay sa operasyon.