Phù hợp với tiêu chuẩn luật liên bang“Về các tổ chức phi lợi nhuận” (Điều 25), “Về các hiệp hội công cộng” (Điều 30), “Về các hoạt động từ thiện và tổ chức từ thiện” (Điều 16), v.v. Một tổ chức phi lợi nhuận có thể sở hữu lô đất, tòa nhà, công trình, công trình, thiết bị, hàng tồn kho, quỹ bằng đồng rúp và ngoại tệ, chứng khoán và tài sản khác.
Tài sản của các tổ chức phi lợi nhuận dự định sử dụng cho các hoạt động chính (phi kinh doanh) của họ có thể được chia thành hai phần: được tổ chức phi lợi nhuận sử dụng cho mục đích quản lý các hoạt động của mình và được sử dụng trực tiếp trong các hoạt động chính của tổ chức đó. Sau này bao gồm trang thiết bị cho lớp học trong các cơ sở giáo dục, tài sản của trại trẻ mồ côi do trẻ em trực tiếp sử dụng, tài sản do các tổ chức từ thiện tặng cho những người có hoàn cảnh khó khăn, v.v.
Trong hoạt động của các NPO, việc sử dụng tài sản vào hoạt động chính (phi kinh doanh) không đáp ứng điều kiện phân loại là tài sản cố định, vật tư theo cách giải thích của các văn bản chính thức là khá phổ biến.
Liên quan đến tài sản cố định, tài sản chính thức tổ chức phi lợi nhuận không thuộc tiêu chí về tài sản cố định nêu trong PBU 6/01. Đoạn 4 của PBU này nêu rõ rằng “khi được chấp nhận cho kế toán tài sản cố định phải đáp ứng đồng thời các điều kiện sau:
Thời gian sử dụng hữu ích là khoảng thời gian mà việc sử dụng một hạng mục tài sản cố định mang lại lợi ích kinh tế (thu nhập) cho tổ chức.
Tài sản của hầu hết các NPO chỉ đáp ứng điểm (c). Và nếu không đáp ứng được tất cả các điều kiện thì không phải tuân theo PBU 6/01 và Hướng dẫn kế toán tài sản cố định. Tuy nhiên, Sơ đồ hạch toán chưa có vị trí khác để hạch toán tài sản đắt tiền, lâu dài, đồng thời không thuộc tài sản cố định.
Điều 7 của Quy chế kế toán “Chính sách kế toán của tổ chức” (PBU 1/98), được phê duyệt theo Lệnh của Bộ Tài chính Liên bang Nga ngày 9 tháng 12 năm 1998 số 60n, nêu rõ rằng chính sách kế toán của tổ chức phải đảm bảo rằng các yếu tố được phản ánh trong kế toán hoạt động kinh tế không dựa nhiều vào hình thức pháp lý mà dựa trên nội dung kinh tế của thực tế và điều kiện kinh doanh (yêu cầu ưu tiên nội dung hơn hình thức). Vì vậy, các NPO có cơ hội thể hiện trong Chính sách kế toán rằng một số loại tài sản nhất định, ví dụ như nhà cửa, xe cộ, máy tính, được hạch toán theo các quy tắc dành cho tài sản cố định. Và các loại tài sản dài hạn khác được sử dụng nhằm mục đích quản lý hoạt động kinh tế, tài chính của tổ chức phi lợi nhuận được phản ánh ở tài khoản 10 “Vật tư”, tài khoản phụ 9 “Hàng tồn kho và đồ dùng gia đình”.
Nguyên tắc kế toán TSCĐ được quy định tại các văn bản sau:
Các quy tắc này được các tổ chức phi lợi nhuận lấy làm cơ sở, trong khi chính sách kế toán thiết lập một số đặc điểm kế toán nhất định cho tài sản này, dựa trên đặc thù quản lý của một tổ chức phi lợi nhuận. Ví dụ: các loại tài sản sẽ được hạch toán theo nguyên tắc kế toán tài sản cố định hoặc giới hạn chi phí của chúng, các mẫu chứng từ kế toán cơ bản phản ánh đặc thù của tổ chức.
Ngoài ra, cần tính đến những quy định trực tiếp quy định về kế toán tài sản cố định của các tổ chức phi lợi nhuận trong pháp luật. văn bản quy định và hướng dẫn. Cho đến nay chỉ có một quy định như vậy. Đoạn 17 của PBU 6/01 và đoạn 49 của Hướng dẫn phương pháp kế toán tài sản cố định nêu rõ rằng khấu hao không được tính lũy kế cho tài sản cố định của các tổ chức phi lợi nhuận (được sử dụng trong các hoạt động cốt lõi của họ). Chúng sẽ được khấu hao vào cuối năm báo cáo theo tỷ lệ khấu hao được thiết lập. Biến động số tiền khấu hao của các đối tượng được hạch toán vào một tài khoản ngoại bảng riêng.
Nó cũng phải được chỉ ra trong kế toán tài sản cố định được nhận từ nguồn nào. Thông thường chúng là tài chính có mục tiêu, doanh thu mục tiêu. Tài sản cố định có thể được NPO nhận miễn phí.
Việc mua lại tài sản cố định phục vụ nhu cầu quản lý bằng nguồn thu mục tiêu được phản ánh trong kế toán của các tổ chức phi lợi nhuận với bút toán kế toán sau:
· Nợ TK 60 “Thanh toán với nhà cung cấp, nhà thầu”,
Ghi có vào tài khoản 51 “Tài khoản thanh toán” - thanh toán các hóa đơn mua tài sản cố định, bao gồm thuế GTGT, việc giao hàng và lắp đặt;
· Nợ TK 08 “Đầu tư vào tài sản dài hạn”,
Có tài khoản 60 - chi phí mua tài sản cố định, bao gồm chi phí vận chuyển, lắp đặt và thuế VAT;
· Nợ TK 01 “Tài sản cố định”
Có tài khoản 08 -- vốn hóa tài sản cố định;
· Nợ TK 86 “Tài trợ có mục tiêu”, TK phụ “Chi phí”
Ghi có vào tài khoản 86, tài khoản phụ “Quỹ tài sản dài hạn” - sử dụng nguồn tài trợ có mục tiêu để mua tài sản cố định.
· Nợ TK 86 “Tài trợ có mục tiêu”;
Có vào tài khoản 83 “Vốn bổ sung” - phản ánh nguồn tài trợ cho việc mua sắm tài sản cố định.
Việc sử dụng tài khoản phụ “Quỹ tài sản dài hạn” được phản ánh trong chính sách kế toán, vì tài khoản phụ này không được đưa vào Sơ đồ tài khoản dành cho hoạt động kinh tế tài chính của các tổ chức cũng như Hướng dẫn sử dụng.
Do tài sản có được được sử dụng thời gian dài, nó được phản ánh trong kế toán hoạt động theo nơi sử dụng. Ví dụ, họ bắt đầu một cuốn sổ ghi chép trong đó ghi rõ thông tin về việc nhận tài sản và việc xóa bỏ tài sản đó. Tài sản thường bị xóa sổ do không còn phù hợp để sử dụng tiếp, điều này được xác định bởi ủy ban kiểm kê dựa trên kết quả kiểm kê.
Nếu tài sản không được mua mà nhận được do quyên góp thì có thể có hai lựa chọn. Đầu tiên: ký kết thỏa thuận sử dụng miễn phí theo yêu cầu của Chương 36 Bộ luật dân sự RF, Phần 2. Thứ hai: ký kết hợp đồng quà tặng (tặng) và ghi vào bảng cân đối kế toán dựa trên giá gốc của tài sản. Căn cứ ghi sổ kế toán, ngoài thỏa thuận tặng cho (tặng) là Luật về nhận, chuyển nhượng đối tượng tài sản cố định, Phiếu kiểm kê ghi nhận đối tượng tài sản cố định và chứng từ kế toán tính khấu hao.
Khi thanh lý tài sản cố định, ghi:
· Nợ TK 86, TK phụ “Quỹ tài sản dài hạn”
Ghi vào TK 01 - nguyên giá TSCĐ;
Ghi vào TK 010 “Khấu hao TSCĐ” - theo số trích khấu hao đã tính.
Nếu tài sản cố định được bán đi thì số tiền thu được được phản ánh là thu nhập từ việc bán khác ở bên Nợ TK 51 “Tài khoản vãng lai” vào bên Có TK 91 “Thu nhập và chi phí khác” (tài khoản con 1 “Thu nhập khác”). Không có phần chi phí nào trong tài khoản này, do đó thuế giá trị gia tăng và thuế lợi nhuận được áp dụng cho toàn bộ số tiền thu được từ việc bán tài sản cố định không cần thiết.
Hiện tại cũng không có khung pháp lý riêng quy định thủ tục kế toán nguyên vật liệu trong các tổ chức phi lợi nhuận. TRONG nhìn chung Trình tự hạch toán nguyên vật liệu được thể hiện trong các chứng từ sau:
Các chi tiết cụ thể của kế toán trong lĩnh vực phi lợi nhuận chỉ được phản ánh trong các tài liệu này một cách rời rạc.
Một đặc điểm của các tổ chức phi lợi nhuận là một phần đáng kể tài sản được sử dụng trong điều lệ không được hoạt động kinh doanh, không thể quy cho vật liệu theo bất kỳ cách nào. Ví dụ như quần áo, giày dép, chăn ga gối đệm, đồ chơi, v.v. cho trẻ em từ trại trẻ mồ côi, quần áo để phân phát cho người vô gia cư. Đây không phải là đối tượng lao động cũng không phải là tư liệu lao động có giá trị thấp. Một ví dụ khác: các vật phẩm tôn giáo, sách, băng ghi âm và video có nội dung tôn giáo không thể được phân loại là những sản phẩm hoàn chỉnh cũng như hàng hóa vì chúng được sử dụng trong các hoạt động phi kinh doanh theo luật định. Theo đó, họ không hiểu hàng tồn kho là tài sản nắm giữ để bán. Kết quả của việc phân phối là doanh thu không được tạo ra, khái niệm chi phí và lợi nhuận không được sử dụng nhưng số tiền quyên góp cho các hoạt động theo luật định được hình thành.
Trong PBU 5/01 và Hướng dẫn Phương pháp luận, khái niệm về vật liệu hoàn toàn không được đưa ra. Nó được chỉ ra rằng vật liệu là một trong những loại hàng tồn kho. Từ danh sách được phản ánh trong đoạn 2, cũng như từ đoạn 4 của PBU 5/01 liên quan đến các hoạt động phi thương mại, người ta có thể coi các đặc điểm của chúng là tài sản được sử dụng cho nhu cầu quản lý của tổ chức.
Sơ đồ Tài khoản và hướng dẫn sử dụng có chứa tài khoản 10 “Tài liệu”. Nhưng nó nằm ở phần II “Hàng tồn kho”. Các tài khoản của phần này nhằm mục đích tóm tắt thông tin về sự sẵn có và sự di chuyển của các đối tượng lao động nhằm mục đích gia công, chế biến hoặc sử dụng trong sản xuất hoặc cho nhu cầu kinh tế về phương tiện lao động, phù hợp với theo đúng quy trình đã được thiết lậpđược đưa vào quỹ đang lưu hành, cũng như các hoạt động liên quan đến việc mua sắm (mua) của họ. Nguyên liệu được sử dụng trong lĩnh vực phi thương mại không tham gia vào quá trình sản xuất và do đó không thể coi là hàng tồn kho.
Vì vậy, tài liệu này chỉ có thể được sử dụng trong lĩnh vực phi lợi nhuận như một hướng dẫn.
Trong Hướng dẫn kế toán hàng tồn kho, nguyên vật liệu bao gồm nguyên liệu thô, nguyên liệu cơ bản và phụ trợ, bán thành phẩm và linh kiện mua vào, nhiên liệu, thùng chứa, phụ tùng thay thế, vật liệu xây dựng và các vật liệu khác. Đối với các hoạt động phi lợi nhuận không liên quan đến việc sản xuất sản phẩm, “các vật liệu khác” có thể được lấy từ danh sách này. Sơ đồ tài khoản và hướng dẫn sử dụng cung cấp một tài khoản phụ có cùng tên cho tài khoản 10. Tài liệu này nêu rõ: “Tài khoản phụ 10-6 “Vật liệu khác” có tính đến sự hiện diện và di chuyển của phế thải sản xuất (gốc cây, cành giâm, phoi, vân vân.) ; hôn nhân không thể hàn gắn; tài sản vật chất thu được từ việc thanh lý tài sản cố định không thể sử dụng làm nguyên liệu, nhiên liệu hoặc phụ tùng thay thế tại một tổ chức nhất định (phế liệu kim loại, phế liệu); lốp xe bị mòn và cao su vụn, v.v.” Như vậy, đối với các hoạt động phi thương mại, tài khoản phụ này chỉ phù hợp để bán những tài sản không cần thiết.
Có một tài khoản phụ khác được đề xuất cho tài khoản 10 - “Hàng tồn kho và đồ dùng gia đình” (10-9). Nó tính đến sự hiện diện và di chuyển của hàng tồn kho, công cụ, đồ dùng gia đình và các phương tiện lao động khác được đưa vào quỹ đang lưu hành.
Bút toán kế toán của tổ chức phi lợi nhuận khi mua TSCĐ giá trị thấp hạch toán tại tài khoản 10-9 phục vụ nhu cầu quản lý bằng hình thức chuyển khoản như sau:
· Nợ TK 60 “Thanh toán với nhà cung cấp, nhà thầu”
Ghi có vào tài khoản 51 “Tài khoản vãng lai” - đối với số tiền thanh toán hóa đơn;
· Nợ tài khoản 10, tài khoản phụ 9
Tín dụng tài khoản 60 - cho số lượng tài sản nhận được, bao gồm VAT.
Việc hạch toán của NPO khi mua các mặt hàng này bằng tiền mặt sẽ như sau:
· Nợ TK 71 “Thanh toán với người có trách nhiệm”;
Ghi có vào tài khoản 50 “Tiền mặt” - đối với số tiền phát sinh theo báo cáo mua hàng tồn kho, đồ dùng gia đình;
· Nợ tài khoản 10, tài khoản phụ 9;
Ghi có vào tài khoản 71 - số lượng tài sản nhận về, bao gồm cả thuế GTGT.
Mục kế toán Khi chuyển các mặt hàng được chỉ định đến nơi sử dụng, NPO sẽ như sau:
· Nợ TK chi phí (20, 25, 26, 91);
Tài khoản có 10, tài khoản phụ 9.
Bộ tài khoản phụ được đề xuất có thể không được sử dụng. Tổ chức phi lợi nhuận có quyền nêu rõ trong chính sách kế toán của mình rằng tổ chức sử dụng tài khoản 10 “Vật liệu” do không có tài khoản riêng để hạch toán vật liệu trong các hoạt động phi lợi nhuận và được phép nhập các tài khoản phụ đó. tương ứng với hoạt động của nó.
Ví dụ: nếu một tổ chức phi lợi nhuận làm việc với trẻ mồ côi thì một nhóm tài khoản phụ có thể có sẽ là:
Vì có nhiều lĩnh vực cụ thể trong hoạt động của các tổ chức phi lợi nhuận nên thủ tục kế toán tài sản đó, bao gồm cả tài liệu chính, là đối tượng của chính sách kế toán của tổ chức phi lợi nhuận.
Bạn có thể sử dụng các phương pháp khác nhau để hạch toán tài sản đó.
Một cách tiếp cận dựa trên thực tế là tài sản đó thường được mua lại và chuyển giao ngay để sử dụng. Vì vậy, quần áo và giày dép được mua cho một đứa trẻ cụ thể theo kích cỡ của nó. Nếu chúng tôi sử dụng tài khoản 10, thì sau khi ghi nợ tài khoản này sẽ ngay sau đó là mục ghi có của tài khoản đó. Khi số lượng lớn những hoạt động như vậy, khối lượng hồ sơ và tài liệu chính sẽ cao một cách bất hợp lý. Vì vậy, kế toán hoạt động của họ được tổ chức. Quy trình kế toán này, các tài liệu chính, cơ chế luân chuyển tài liệu, v.v. được thiết lập theo chính sách kế toán của tổ chức phi lợi nhuận.
Trong trường hợp này, việc nhận nguyên vật liệu được phản ánh trong bút toán kế toán sau.
Mua hàng bằng chuyển khoản:
1. Các khoản quyên góp cho các hoạt động phi kinh doanh theo luật định của NPO đã được nhận tại quầy thu ngân:
Nợ tài khoản 50,
Tài khoản ghi có 86, tài khoản phụ “Nhận tiền”;
2. Số tiền quyên góp đã được gửi vào tài khoản vãng lai:
Nợ tài khoản 51,
Tín dụng tài khoản 50;
3. Chuyển giao cho bên cung cấp tài sản mua:
Nợ tài khoản 60;
Tín dụng tài khoản 51.
4. Các khoản thu được trừ vào nguồn kinh phí:
Tín dụng tài khoản 60.
Giá mua các mặt hàng, bao gồm VAT (thuế không hoàn lại) và chi phí giao hàng, được khấu trừ từ nguồn kinh phí.
Mua bằng tiền mặt:
1. Các khoản quyên góp cho các hoạt động phi kinh doanh theo luật định đã được nhận tại máy tính tiền (nhận phiếu thu tiền mặt):
Tài khoản ghi nợ 50;
Tài khoản ghi có 86, tài khoản phụ “Nhận tiền”.
2. Phát hành từ máy tính tiền đối với tài khoản mua hàng để phân phối (lệnh chi tiền):
Nợ tài khoản 71;
Tín dụng tài khoản 50.
3. Các khoản thu được trừ vào nguồn kinh phí:
Nợ TK 86, TK phụ “Chi tiêu”;
Tín dụng tài khoản 71.
Các mặt hàng đã nhận sau đó sẽ được tính đến trong khuôn khổ kế toán hoạt động tại nơi sử dụng và những người chịu trách nhiệm vật chất trong mẫu đơn đặt hàng nhật ký.
Việc sử dụng tài liệu vào mục đích hợp pháp được phản ánh:
Nợ tài khoản 26 “Chi phí kinh doanh chung”;
Tín dụng tài khoản 10.
Đặc điểm của việc phản ánh các giao dịch này trong các tổ chức phi lợi nhuận là VAT, theo quy định, là một loại thuế không được hoàn lại và được tính vào chi phí thực tế của nguyên vật liệu. Ngoài ra, tài khoản 26 bị đóng hàng tháng với nội dung sau:
Nợ tài khoản 86 “Tài trợ có mục tiêu”;
Tài khoản tín dụng 26.
Khi chuyển giao vật liệu để sử dụng chỉ sử dụng một phương pháp định giá - giá thành từng đơn vị. Việc sử dụng phương pháp định giá này đối với hàng tồn kho và đồ dùng gia đình được phản ánh trong chính sách kế toán của các tổ chức phi lợi nhuận.
Trường hợp tổ chức phi lợi nhuận thực hiện hoạt động kinh doanh thì việc hạch toán tài sản cố định, tài sản vô hình và các tài sản hữu hình khác sử dụng cho hoạt động này được thực hiện theo cách thức quy định của tổ chức thương mại.
“Kế toán”, 2011, NN 6, 7
Đối với các tổ chức phi lợi nhuận phi chính phủ PBU 6/01 thiết lập các điều kiện đặc biệt để chấp nhận đối tượng kế toán là tài sản cố định. Ngoài ra, còn có một số đặc điểm khi phản ánh trong kế toán các giao dịch vốn hóa, xóa sổ, bán tài sản cố định của tổ chức phi lợi nhuận.
Không giống như các tổ chức thương mại, các tiêu chí đặc biệt được thiết lập cho các tổ chức phi lợi nhuận ngoài quốc doanh khi tiếp nhận tài sản để hạch toán là tài sản cố định, khoản 4 của PBU 6/01. Ba điều kiện phải được đáp ứng đồng thời:
Tài sản đáp ứng các điều kiện quy định tại khoản 4 của PBU 6/01 và có giá trị trong giới hạn được thiết lập trong chính sách kế toán của một tổ chức phi lợi nhuận, nhưng không quá 40 nghìn rúp. trên mỗi đơn vị được phản ánh trong kế toán và báo cáo như một phần của hàng tồn kho.
Nếu giới hạn giá trị không được thiết lập trong chính sách kế toán thì tổ chức phi lợi nhuận có nghĩa vụ phải tính đến tất cả các đồ vật được mua hoặc nhận miễn phí, đối với các tiêu chí quy định tại khoản 4 của PBU 6/01 là được coi là tài sản cố định và theo đó, phải trả thuế tài sản cho các tổ chức có giá trị của chúng, thậm chí có thể là một chiếc xô thông thường để lau chùi mặt bằng hoặc kéo văn phòng. Về vấn đề này, theo ý kiến của chúng tôi, các NPO nên bắt buộc thiết lập trong chính sách kế toán của bạn một giới hạn giá trị liên quan đến hàng tồn kho.
Đúng, một số NPO, do quy định của Nghệ thuật. 381 của Bộ luật thuế Liên bang Nga được miễn thuế tài sản. Ví dụ, mọi tài sản (bất kể mục đích sử dụng) của đoàn luật sư và văn phòng luật đều được miễn thuế. Đối với các đối tượng nộp thuế khác, tài sản chỉ được miễn thuế tùy thuộc vào loại hoặc mục đích sử dụng. Vì vậy, cụ thể, những đối tượng sau đây được miễn thuế:
Theo điều khoản 48 của Quy chế kế toán và báo cáo tài chínhỞ Liên bang Nga, tài sản cố định của các tổ chức phi lợi nhuận không bị khấu hao. Định mức này không phân chia tài sản cố định của các tổ chức phi lợi nhuận thành những tài sản được mua để thực hiện các hoạt động theo luật định và những tài sản được mua để tiến hành hoạt động kinh doanh, do đó, vì mục đích kế toán, tuyệt đối là tất cả các tài sản cố định được liệt kê trên bảng cân đối kế toán của một tổ chức phi lợi nhuận. tổ chức không bị khấu hao, bất kể chúng được mua từ nguồn nào và chúng được sử dụng cho mục đích gì.
Tuy nhiên, quyết định tòa án Tối cao RF ngày 23/08/2000 N GKPI00-645 Lệnh của Bộ Tài chính Nga ngày 24/03/2000 N 31n, trong đó đưa ra quy tắc được đề cập, đã bị tuyên bố là không hợp lệ (không có hiệu lực), không gây ra hậu quả pháp lý về mặt cấm khấu hao tài sản cố định của các tổ chức phi lợi nhuận kể từ thời điểm công bố .
Vì vậy, các yêu cầu tại khoản 48 của Quy chế kế toán cần được tuân thủ trong phiên bản trước, cụ thể là: “đối với tài sản cố định tổ chức ngân sách, tài sản cố định nhận được theo thỏa thuận quà tặng và miễn phí trong quá trình tư nhân hóa, được mua bằng nguồn phân bổ ngân sách và các quỹ tương tự khác<1>... khấu hao không được tính."
<1>Theo quan điểm của chúng tôi, các quỹ tương tự khác là quỹ mục tiêu mà các tổ chức phi lợi nhuận nhận được, do đó, khấu hao không chỉ được tính đối với tài sản cố định được các tổ chức phi lợi nhuận mua lại bằng chi phí phân bổ ngân sách, doanh thu mục tiêu, quyên góp, đóng góp, v.v. .Nếu một NPO sử dụng một hạng mục tài sản cố định (ví dụ: một chiếc ô tô) được mua bằng số tiền mục tiêu, cùng với các hoạt động theo luật định trong hoạt động thương mại thì khoản khấu hao đó cũng không bị tính phí. Điều này là do thực tế khấu hao là sự hoàn trả của một tổ chức đối với chi phí mua một đối tượng tài sản cố định bằng cách chuyển dần giá trị của nó sang chi phí sản xuất (chi phí bán hàng) của sản phẩm (công trình, dịch vụ) và khi một tổ chức phi lợi nhuận tổ chức nhận tài sản cố định theo thỏa thuận quà tặng, miễn phí hoặc mua lại NPO không chịu chi phí của họ từ chi phí của các quỹ mục tiêu.
Khi một tổ chức phi lợi nhuận mua một đối tượng là tài sản cố định bằng lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh và sử dụng nó để thực hiện thì theo chúng tôi, tài sản cố định đó có thể được tính khấu hao.
Trong khi đó, các cơ quan quản lý lại nghĩ khác.
Vì điều khoản 17 của PBU 6/01 và điều khoản 49 của Hướng dẫn phương pháp kế toán tài sản cố định (được phê duyệt theo Lệnh của Bộ Tài chính Nga ngày 13 tháng 10 năm 2003 N 91n) quy định rằng khấu hao không được tính dồn tích đối với tài sản cố định không thuộc loại tài sản cố định. -các tổ chức lợi nhuận (các quy tắc này dựa trên các quyết định của tòa án không bị hủy bỏ), thì ngay cả đối với tài sản cố định có được bằng nguồn vốn nhận được từ hoạt động kinh doanh của các tổ chức phi lợi nhuận, cũng không được tính khấu hao (Thư của Bộ Tài chính Nga ngày 7 tháng 7 31, 2003 N 16-00-14/243).
Về nguyên tắc, không có ích gì khi đấu tranh với điều này. Trên thực tế, cơ quan thanh tra thuế thường phạt các tổ chức phi lợi nhuận trong quá trình thanh tra theo Điều. 120 của Bộ luật thuế Liên bang Nga về “một tổ chức vi phạm nghiêm trọng các quy tắc kế toán thu nhập và (hoặc) chi phí và (hoặc) đối tượng đánh thuế, nếu những hành vi này được thực hiện trong nhiều kỳ tính thuế” đối với 30.000 rúp. Hơn nữa, với quan chức NPO bị phạt hành chính theo Điều. 15.11 của Bộ luật vi phạm hành chính của Liên bang Nga với số tiền từ hai đến ba nghìn rúp.
Vì vậy, trong kế toán, việc tính khấu hao đối với tài sản cố định mà NPO mua từ thu nhập từ hoạt động kinh doanh và sử dụng để thực hiện là không phù hợp, nhằm “tạo ra thông tin đầy đủ và đáng tin cậy về hoạt động của tổ chức” (một trong những nguyên tắc chính). nhiệm vụ kế toán), đặc biệt vì:
Vì vậy, khấu hao tài sản cố định là sự giảm giá trị của chúng do hai quá trình xảy ra đồng thời: hao mòn về thể chất và đạo đức. Nói cách khác, mất một phần hoặc toàn bộ tài sản tiêu dùng của họ.
Biến động khấu hao tài sản cố định được ghi nhận vào tài khoản ngoại bảng 010 riêng “Khấu hao tài sản cố định” và tổ chức phải duy trì hạch toán phân tích trên tài khoản 010 cho từng tài sản cố định. Khi thanh lý đồ vật riêng lẻ (bao gồm bán, chuyển nhượng vô ích, v.v.), số khấu hao của đồ vật đó được xóa trừ vào tài khoản 010 “Khấu hao tài sản cố định”.
Theo điều khoản 17 của PBU 6/01, đối với tài sản cố định của các tổ chức phi lợi nhuận trên tài khoản ngoại bảng, thông tin được tóm tắt về số tiền khấu hao lũy kế theo phương pháp đường thẳng liên quan đến thủ tục đưa ra trong điều khoản. 19 của PBU này.
Đối với những đồ vật được đưa vào sử dụng trước ngày 1 tháng 1 năm 2002, việc tính khấu hao được tính dựa trên định mức thống nhất về chi phí khấu hao được thông qua bởi Nghị quyết của Hội đồng Bộ trưởng Liên Xô ngày 22 tháng 10 năm 1990 N 1072 “Về định mức thống nhất về chi phí khấu hao đối với khôi phục hoàn toàn tài sản cố định của nền kinh tế quốc dân Liên Xô.”
Đối với các đồ vật được đưa vào hoạt động sau ngày 1 tháng 1 năm 2002, có thể sử dụng Nghị định của Chính phủ Liên bang Nga ngày 1 tháng 1 năm 2002 N 1 “Về việc phân loại tài sản cố định thuộc nhóm khấu hao” (Công văn của Bộ Tài chính) Nga ngày 21 tháng 1 năm 2003 N 16-00-14/17).
Khi tính khấu hao tài sản của tổ chức phi lợi nhuận nhằm mục đích tính thuế thu nhập, bạn cần biết những điều sau.
Theo khoản 1 của Nghệ thuật. 256 của Bộ luật thuế Liên bang Nga, tài sản, kết quả hoạt động trí tuệ và các đối tượng sở hữu trí tuệ khác thuộc sở hữu của người nộp thuế được người nộp thuế sử dụng để tạo ra thu nhập và chi phí được hoàn trả bằng cách tính khấu hao được ghi nhận là có thể khấu hao . Tài sản khấu hao là tài sản có thời gian sử dụng hữu ích trên 12 tháng và nguyên giá trên 20 nghìn rúp. (đối với đồ vật thuộc tài sản khấu hao (đã đưa vào sử dụng) từ ngày 1 tháng 1 năm 2011, giới hạn tăng lên 40.000 rúp).
Tài sản khấu hao còn bao gồm các khoản đầu tư vốn vào tài sản cố định đi thuê dưới hình thức cải tiến không thể tách rời do bên đi thuê thực hiện với sự đồng ý của bên cho thuê, cũng như các khoản đầu tư vốn vào tài sản cố định được cung cấp theo hợp đồng sử dụng tự do dưới hình thức những cải tiến không thể tách rời được thực hiện bởi bên cho thuê. tổ chức vay vốn với sự đồng ý của tổ chức cho vay.
Tài sản của các tổ chức phi lợi nhuận nhận được dưới dạng doanh thu dành riêng hoặc được mua bằng số tiền dành riêng và được sử dụng cho các hoạt động phi lợi nhuận, được mua bằng quỹ dành riêng và cũng được mua bằng quỹ dành riêng của ngân sách không bị khấu hao (Khoản 2 Điều 256 Bộ luật thuế năm 2014). Liên bang Nga).
Điều này có nghĩa là nếu một hạng mục tài sản cố định được NPO mua lại từ các nguồn khác với những nguồn được đề cập tại khoản 2 của Nghệ thuật. 256 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga và được sử dụng để thực hiện các hoạt động kinh doanh, thì khấu hao tích lũy trên đối tượng đó sẽ được tính đến khi tính thuế thu nhập. Các cơ quan quản lý cũng đồng tình với nhận định này (ví dụ: Thư của Bộ Tài chính Nga ngày 16/3/2010 N 03-03-06/4/19).
Do đó, chi phí của NPO liên quan đến việc thực hiện các hoạt động kinh doanh bao gồm số tiền khấu hao tích lũy trên tài sản có được từ nguồn vốn nhận được từ các hoạt động đó và được sử dụng để thực hiện hoạt động đó.
Chi phí để có được tài sản khấu hao được chấp nhận khấu trừ thông qua phí khấu hao, được tính vào chi phí liên quan đến việc sản xuất và (hoặc) bán sản phẩm (công trình, dịch vụ) (ví dụ 1).
ví dụ 1. Vào tháng 11 năm 2010, bằng thu nhập nhận được từ hoạt động kinh doanh chịu thuế VAT và để thực hiện hoạt động này, ANO Sonata đã mua lại một tài sản cố định đã qua sử dụng từ một tổ chức khác với giá 70.800 rúp, bao gồm 10.800 rúp VAT. Cơ sở này được đưa vào hoạt động trong cùng tháng.
Do chính sách kế toán của ANO, khấu hao cho mục đích kế toán thuế được tính theo phương pháp đường thẳng. Thời gian sử dụng hữu ích của đồ vật cho mục đích kế toán thuế được xác định là 7 năm, tính theo thời gian sử dụng thực tế của người bán - là 5 năm (theo bản sao phiếu kiểm kê tài sản cố định được chuyển giao cho tổ chức phi lợi nhuận). do tổ chức bán, thời hạn sử dụng thực tế của đối tượng là 2 năm).
Khi áp dụng phương pháp tuyến tính cho mục đích kế toán thuế, số khấu hao lũy kế trong một tháng của một đối tượng có tài sản khấu hao được xác định bằng tích của giá gốc (thay thế) và tỷ lệ khấu hao được xác định cho đối tượng này dựa trên tính hữu ích của nó. trọn đời (khoản 2 Điều 259.1 Bộ luật thuế RF).
Theo khoản 1 của Nghệ thuật. 258 của Bộ luật thuế Liên bang Nga, thời gian sử dụng hữu ích của kế toán thuế được tổ chức xác định một cách độc lập vào ngày đưa tài sản khấu hao vào vận hành, có tính đến Phân loại tài sản cố định.
Tổ chức mua lại tài sản cố định đã qua sử dụng, để áp dụng phương pháp tính khấu hao tuyến tính cho tài sản này, có quyền xác định mức khấu hao đối với tài sản này có tính đến thời gian sử dụng hữu ích giảm đi theo số năm (tháng) hoạt động của tài sản đó. tài sản này của chủ sở hữu trước đó (khoản 7 Điều 258 Bộ luật thuế của Liên bang Nga).
Như vậy, mức khấu hao hàng tháng cho mục đích kế toán thuế sẽ là 1,67% (1: (7 năm - 2 năm): 12 tháng x 100%).
Vì mục đích thuế thu nhập, khấu hao khi ghi nhận chi phí trên cơ sở dồn tích được ghi nhận là chi phí hàng tháng dựa trên số khấu hao lũy kế. Số tiền khấu hao hàng tháng cho đối tượng này trong kế toán thuế của ANO "Sonata" sẽ là 1000 rúp. (60.000 RUB x 1,67%).
Khi một NPO sử dụng một đối tượng là tài sản cố định có được bằng chi phí thu được mục tiêu, cùng với các hoạt động theo luật định và hoạt động thương mại, ví dụ như máy chủ, thì khấu hao đối với đối tượng đó cho mục đích kế toán thuế sẽ không được tính lũy kế (Thư của Bộ Tài chính Nga ngày 3 tháng 10 năm 2003 N 04-02-05/3/74).
Nếu một hạng mục tài sản cố định có được sau ngày 1 tháng 1 năm 2002 bằng lợi nhuận từ hoạt động thương mại được sử dụng cả trong hoạt động kinh doanh và hoạt động theo luật định của một NPO thì khấu hao đối với hạng mục đó cho mục đích kế toán thuế, theo ý kiến của chúng tôi, sẽ được tính lũy kế, vì tài sản được chỉ định không đáp ứng các tiêu chí về tài sản không bị khấu hao nêu trong các đoạn văn. 2 trang 2 nghệ thuật. 256 Mã số thuế của Liên bang Nga.
Thủ tục phản ánh hoạt động thanh lý tài sản cố định vào sổ kế toán của tổ chức phi thương mại phụ thuộc vào lý do tại sao một đối tượng cụ thể bị xóa khỏi bảng cân đối kế toán.
Khi xóa sổ một hạng mục tài sản cố định có được bằng cách sử dụng nguồn tài chính có mục tiêu hoặc được NPO nhận dưới dạng thu nhập mục tiêu do hao mòn về mặt đạo đức hoặc vật chất, theo quan điểm của chúng tôi, chi phí ban đầu của nó sẽ được xóa khỏi vốn bổ sung, tức là. với chi phí là những khoản tiền dùng làm nguồn tài trợ cho việc mua lại nó.
Sơ đồ tài khoản và Hướng dẫn hạch toán thanh lý TSCĐ tại tài khoản 01 “Tài sản cố định” đề nghị mở tiểu khoản “Thanh lý TSCĐ” để ghi Nợ giá trị của vật bị thanh lý. được chuyển giao và ghi vào số khấu hao lũy kế.
Theo chúng tôi, khi xóa sổ các đồ vật không trích khấu hao, theo chúng tôi, không cần thiết phải sử dụng bút toán kế toán tạm thời sử dụng tài khoản phụ "Tiết kiệm tài sản cố định", do đó nguyên giá tài sản cố định ban đầu của NPO có thể được ghi trừ từ ghi có trực tiếp tài khoản 01 vào ghi nợ tài khoản 83 “Vốn bổ sung”.
Ngoài ra, khi thanh lý tài sản cố định không khấu hao, tổ chức phi lợi nhuận phải ghi giảm số khấu hao phát sinh trong quá trình hoạt động của tài sản này vào tài khoản ngoại bảng 010 “Khấu hao tài sản cố định” (ví dụ 2).
Ví dụ 2. Quan hệ đối tác phi lợi nhuận "Progress" xóa sổ, do lỗi thời, một hạng mục tài sản cố định trước đây đã nhận được dưới dạng đóng góp có mục tiêu, chi phí ban đầu của nó là 125.000 rúp. Số tiền khấu hao tích lũy vào ngày xóa sổ đối tượng là 95.000 RUB.
số tiền khấu hao được xóa.
Trong thẻ kiểm kê, trên cơ sở văn bản ghi sổ tài sản cố định đã hoàn thành, được chuyển giao cho cơ quan kế toán của tổ chức phi lợi nhuận, ghi chú về việc thanh lý tài sản cố định đó. Phiếu kiểm kê đồ vật đã nghỉ hưu được lưu giữ trong thời hạn do người đứng đầu tổ chức ấn định theo quy định tổ chức công tác lưu trữ nhà nước nhưng không dưới 5 năm.
Khi thanh lý tài sản cố định, NPO nhận được thu nhập dưới dạng tài sản vật chất (các bộ phận, bộ phận và cụm lắp ráp của tài sản cố định được xử lý, phù hợp để sửa chữa các tài sản cố định khác, cũng như các vật liệu khác thu được từ việc tháo dỡ ( (tháo rời) đồ vật) thì được hạch toán vào tài khoản kế toán tài sản theo giá thị trường hiện hành tại ngày khấu hao TSCĐ tương ứng với tài khoản 91 “Thu nhập và chi phí khác”, tài khoản phụ 1 “Thu nhập khác”, như thu nhập khác.
Cần nhớ rằng theo đoạn 13 của Nghệ thuật. 250 của Bộ luật thuế Liên bang Nga, thu nhập dưới dạng chi phí nguyên liệu nhận được hoặc tài sản khác trong quá trình tháo dỡ hoặc tháo dỡ trong quá trình thanh lý tài sản cố định ngừng hoạt động để tính thuế thu nhập được ghi nhận là thu nhập phi hoạt động của người nộp thuế và các chi phí thanh lý, bao gồm cả số tiền không tích lũy theo thời gian khấu hao hữu ích đã thiết lập, - chi phí phi hoạt động (khoản 8, khoản 1, Điều 265 của Bộ luật Thuế Liên bang Nga).
Theo chúng tôi, những quy định này của Ch. Điều 25 của Bộ luật thuế Liên bang Nga áp dụng cho các đồ vật được thanh lý có được từ nguồn tài trợ có mục tiêu hoặc nhận được dưới dạng doanh thu mục tiêu (ngoại trừ định mức về số khấu hao chưa tích lũy, vì những đồ vật đó không được khấu hao) và từ lợi nhuận từ việc hoạt động kinh doanh của các NPO.
Hãy xem xét cách áp dụng thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập đối với thu nhập nhận được từ việc bán tài sản cố định có được bằng nguồn tài trợ có mục tiêu hoặc nhận được miễn phí.
Khi một tổ chức phi lợi nhuận bán một hạng mục tài sản cố định, số tiền thu được từ việc bán tài sản đó sẽ được chấp nhận cho mục đích kế toán theo số tiền mà các bên đã thỏa thuận trong thỏa thuận.
Thu nhập và chi phí từ việc nhượng bán tài sản cố định được phản ánh vào kế toán trong kỳ báo cáo có liên quan và được ghi có vào báo cáo lãi lỗ như thu nhập và chi phí khác của tổ chức phi lợi nhuận.
Khi bán một tài sản cố định, tổ chức phi lợi nhuận phải được hướng dẫn bởi các quy tắc chung điều chỉnh thủ tục kế toán thu nhập và chi phí, được quy định trong PBU 9/99 “Thu nhập của tổ chức” và PBU 10/99 “Chi phí của tổ chức”. tổ chức." Theo quan điểm của chúng tôi, việc tuân thủ các yêu cầu của PBU 18/02 “Kế toán tính thuế thu nhập doanh nghiệp” khi bán tài sản cho các tổ chức phi lợi nhuận là không phù hợp: tại sao lại phức tạp hóa kế toán nếu, theo khoản 2 của PBU 18/02 , việc áp dụng Quy định này là không cần thiết đối với các tổ chức phi lợi nhuận.
Để tính thuế thu nhập, thu nhập bán hàng được ghi nhận là tiền thu được từ việc bán hàng hóa, công trình, dịch vụ, kể cả từ việc bán tài sản cố định.
Khi xác định thu nhập, số thuế giá trị gia tăng tính cho người mua sẽ được loại trừ khỏi thu nhập đó (khoản 1 Điều 248 Bộ luật thuế Liên bang Nga) và khi bán tài sản khấu hao, giá trị còn lại của nó được xác định theo khoản 1 thuộc nghệ thuật. 257 của Bộ luật thuế Liên bang Nga, cũng như chi phí liên quan trực tiếp đến việc bán hàng đó, đặc biệt là chi phí lưu kho, bảo trì và vận chuyển tài sản của tổ chức phi lợi nhuận được bán (khoản 1 Điều 268 của Bộ luật thuế Liên bang Nga). Mã số thuế của Liên bang Nga).
Trong đoạn văn 2 trang 1 nghệ thuật. Điều 268 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga quy định rằng khi bán tài sản không khấu hao, người nộp thuế có quyền giảm thu nhập từ các giao dịch đó bằng giá mua lại (tạo ra) tài sản này.
Đối với tổ chức phi lợi nhuận phi chính phủ, điều này có nghĩa là vì mục đích tính thuế thu nhập khi bán tài sản cố định nhận được theo hợp đồng quà tặng, miễn phí hoặc được mua bằng nguồn vốn dành riêng, thu nhập từ giao dịch đó không bị giảm bởi giá ban đầu của những đối tượng này. Rốt cuộc, tổ chức phi lợi nhuận không phải chịu chi phí cho việc mua lại của họ (Thư của Cơ quan Thuế Liên bang Nga gửi Moscow ngày 09/09/2008 N 20-12/084958).
Việc bán hàng hóa trên lãnh thổ Liên bang Nga phải chịu thuế giá trị gia tăng. Vì, theo khoản 3 của Nghệ thuật. 38 của Bộ luật thuế Liên bang Nga, mọi tài sản có thể thực hiện được đều được công nhận là sản phẩm và việc bán một đối tượng tài sản cố định bởi một tổ chức phi lợi nhuận phi chính phủ đều phải chịu thuế VAT. Căn cứ tính thuế giá trị gia tăng được xác định là giá vốn của đối tượng, được tính trên cơ sở giá xác định theo Điều 2. 40 Mã số thuế của Liên bang Nga<1>, không bao gồm VAT (khoản 1 Điều 154 Bộ luật thuế Liên bang Nga), việc đánh thuế được thực hiện ở mức 18%.
<1>Trừ khi có quy định khác của Nghệ thuật. 40 của Bộ luật thuế Liên bang Nga, vì mục đích thuế, giá hàng hóa, công trình hoặc dịch vụ do các bên tham gia giao dịch chỉ ra sẽ được chấp nhận. Cho đến khi được chứng minh ngược lại, mức giá này được giả định là phù hợp với giá thị trường. Giá thị trường của một sản phẩm (công việc, dịch vụ) được ghi nhận là giá được thiết lập bởi sự tương tác giữa cung và cầu trên thị trường của hàng hóa (công việc, dịch vụ) giống hệt nhau (và nếu không có chúng, đồng nhất) trong các điều kiện kinh tế (thương mại) tương đương .Trình tự tính số thuế GTGT phải nộp ngân sách khi bán tài sản không khấu hao được thực hiện như sau. Do số thuế GTGT phải trả khi mua tài sản cố định không sử dụng vào hoạt động kinh doanh nên tổ chức phi lợi nhuận không có quyền khấu trừ nên số thuế này được tính vào nguyên giá của tài sản cố định. Theo khoản 3 của Nghệ thuật. 154 của Bộ luật thuế Liên bang Nga, khi bán tài sản phải hạch toán theo giá gốc, có tính đến thuế GTGT đã trả khi mua, cơ sở tính thuế được xác định là chênh lệch giữa giá tài sản được bán, bao gồm cả thuế GTGT, và giá trị của tài sản được bán. Khi bán tài sản mua từ bên ngoài tính thuế GTGT thì thuế suất được xác định bằng tỷ lệ phần trăm của thuế suất đối với cơ sở tính thuế, lấy bằng 100 và tăng theo thuế suất tương ứng (18: (100 + 18) x 100) (ví dụ: 3).
Ví dụ 3. Tổ chức tư nhân "Artemis" đã nhận được số tiền mục tiêu là 118.000 rúp. để mua một hạng mục tài sản cố định cần được sử dụng để thực hiện một chương trình mục tiêu cụ thể.
Tài sản được mua bằng chuyển khoản ngân hàng với giá 118.000 rúp, bao gồm VAT - 18.000 rúp. Số thuế giá trị gia tăng được phân bổ cho đề nghị thanh toánỞ một dòng riêng, hóa đơn được nhận từ nhà cung cấp, được phát hành theo cách thức quy định, trong đó số thuế GTGT cũng được đánh dấu.
Sau khi kết thúc chương trình mục tiêu, tài sản cố định đã được một tổ chức phi lợi nhuận bán với giá 121.000 rúp. Số tiền khấu hao tích lũy trong quá trình vận hành tài sản cố định lên tới 40.000 rúp.
Phản ánh các giao dịch trong kế toán:
Dt sch. 51 "Tài khoản vãng lai"
việc nhận được quỹ mục tiêu để mua tài sản cố định sẽ được sử dụng trong các hoạt động phi kinh doanh được phép được phản ánh;
số tiền của quỹ mục tiêu được phản ánh như một phần của nguồn tài trợ mục tiêu;
Dt sch. 60 "Quyết toán với nhà cung cấp và nhà thầu"
K-t sch. 51 "Tài khoản vãng lai"
việc trả trước cho nhà cung cấp được phản ánh;
hóa đơn của nhà cung cấp đã được chấp nhận;
Dt sch. 19 “Thuế giá trị gia tăng đối với tài sản mua lại”
K-t sch. 60 "Quyết toán với nhà cung cấp và nhà thầu"
phản ánh số thuế GTGT của TSCĐ mua vào;
Dt sch. 08 “Đầu tư vào tài sản dài hạn”
K-t sch. 19 “Thuế giá trị gia tăng đối với tài sản mua lại”
số thuế GTGT được tính vào giá của đối tượng;
phản ánh nguồn tài trợ cho TSCĐ mua lại;
khấu hao lũy kế;
458 chà. ((121.000 RUB - 118.000 RUB) x (18% : 118% x 100))
số tiền VAT phải nộp vào ngân sách đã được tích lũy (người mua phải xuất hóa đơn ghi rõ số tiền VAT là 458 rúp);
Dt sch. 83 “Vốn bổ sung”
K-t sch. 01 “Tài sản cố định”
nguyên giá tài sản cố định được xóa sổ;
K-t sch. 010 “Khấu hao tài sản cố định”
số tiền khấu hao được xóa;
Dt sch. 51 "Tài khoản vãng lai"
Dt sch. 91 “Thu nhập và chi phí khác”, tiểu khoản. 9 “Dữ liệu thu nhập và chi phí khác”,
K-t sch. 99 "Lãi và lỗ"
120.542 RUB (121.000 - 458)
kết quả tài chính (trong trường hợp này là lợi nhuận) từ việc bán tài sản cố định đã được xác định (không tính đến các hoạt động khác);
Dt sch. 99 "Lãi và lỗ"
24.108 RUB (120.542 RUB x 20%)
thuế thu nhập đã được ấn định;
K-t sch. 51 "Tài khoản vãng lai"
Theo chúng tôi, quy trình tính thuế GTGT được xem xét chỉ áp dụng trong trường hợp một tổ chức phi lợi nhuận bán trực tiếp một đối tượng là tài sản cố định được vốn hóa bao gồm thuế GTGT. trả tổ chức phi lợi nhuận cho người bán khi mua hàng.
Nếu thuế GTGT chưa được nộp khi mua (nhận) tài sản của NPO thì số thuế phải nộp vào ngân sách được tính trên toàn bộ giá vốn của tài sản được bán (ví dụ 4).
Ví dụ 4. Để thực hiện chương trình môi trường, Quỹ Ariadna đã nhận được tài sản cố định từ nhà tài trợ Phoenix CJSC. Giá trị của tài sản nhận được, được ghi trong hành vi chuyển nhượng, bằng với giá trị trên bảng cân đối kế toán (còn lại) của nó và lên tới 118.000 rúp. Số tiền khấu hao tích lũy trong quá trình vận hành tài sản cố định là 40.000 rúp. Sau khi thực hiện chương trình mục tiêu, tài sản cố định đã được bán với giá 129.800 rúp.
Phản ánh các giao dịch trong kế toán:
Dt sch. 08 “Đầu tư vào tài sản dài hạn”
K-t sch. 76 "Giải quyết với nhiều con nợ và chủ nợ"
một khoản mục tài sản cố định đã được vốn hóa;
Dt sch. 76 "Giải quyết với nhiều con nợ và chủ nợ"
K-t sch. 86 "Tài trợ có mục tiêu"
nguyên giá của hạng mục tài sản cố định được phản ánh như một phần của nguồn tài trợ có mục tiêu;
Dt sch. 01 “Tài sản cố định”
K-t sch. 08 “Đầu tư vào tài sản dài hạn”
cơ sở đã được đưa vào hoạt động và được tính vào tài sản cố định của tổ chức phi lợi nhuận;
Dt sch. 86 "Tài trợ có mục tiêu"
K-t sch. 83 “Vốn bổ sung”
việc sử dụng quỹ mục tiêu nhận được được phản ánh;
Dt sch. 010 “Khấu hao tài sản cố định”
số tiền khấu hao đã được tích lũy;
Dt sch. 62 “Thanh toán với người mua và khách hàng”
K-t sch. 91 “Thu nhập và chi phí khác”, tiểu khoản. 1 “Thu nhập khác”,
thu nhập liên quan đến việc bán tài sản cố định đã được trích trước;
Dt sch. 91 “Thu nhập và chi phí khác”, tiểu khoản. 2 “Các chi phí khác”,
K-t sch. 68 "Tính thuế và phí", tài khoản phụ. "Thuế giá trị gia tăng"
19.800 chà. (110.000 RUB x 18%)
số thuế GTGT phải nộp ngân sách đã được trích<1>;
Dt sch. 83 “Vốn bổ sung”
K-t sch. 01 “Tài sản cố định”
nguyên giá tài sản cố định được xóa sổ;
K-t sch. 010 “Khấu hao tài sản cố định”
số tiền khấu hao được xóa;
Dt sch. 51 "Tài khoản vãng lai"
K-t sch. 62 “Thanh toán với người mua và khách hàng”
nhận tiền từ người mua tài sản cố định;
Dt sch. 99 "Lãi và lỗ"
K-t sch. 91 “Thu nhập và chi phí khác”, tiểu khoản. 9 “Dữ liệu thu nhập và chi phí khác”,
110.000 chà. (129.800 - 19.800)
xác định được kết quả tài chính từ việc bán tài sản cố định (không tính đến hoạt động khác);
Dt sch. 99 "Lãi và lỗ"
K-t sch. 68 "Tính thuế và phí", tài khoản phụ. "Thuế thu nhập"
22.000 chà. (110.000 RUB x 20%)
thuế thu nhập đã được ấn định;
Dt sch. 68 "Tính thuế và phí", tài khoản phụ. "Thuế thu nhập"
K-t sch. 51 "Tài khoản vãng lai"
thuế thu nhập được chuyển vào ngân sách.
<1>Chúng tôi xin nhấn mạnh một lần nữa rằng số thuế GTGT phải nộp vào ngân sách được tính dựa trên toàn bộ giá trị tài sản được bán, vì không phải trả thuế GTGT khi mua (biên lai) và định mức tại khoản 3 Điều này. Điều 154 của Bộ luật Thuế của Liên bang Nga không thể được áp dụng trong tình huống như vậy.Theo khoản 81 của Hướng dẫn phương pháp kế toán tài sản cố định (được phê duyệt theo Lệnh của Bộ Tài chính Nga ngày 13 tháng 10 năm 2003 N 91n), việc một tổ chức chuyển một đối tượng tài sản cố định sang quyền sở hữu của người khác được chính thức hóa bằng hành động chấp nhận và chuyển giao tài sản cố định. Trên cơ sở đó, lập phiếu kiểm kê đối tượng TSCĐ được chuyển giao tương ứng, kèm theo giấy chứng nhận nghiệm thu, bàn giao TSCĐ. Việc thu hồi phiếu kiểm kê TSCĐ thanh lý được ghi vào văn bản mở tại nơi có TSCĐ.
G.V.Kuzmin
Phó tổng giám đốc
Nhà xuất bản "Kế toán"
Một tổ chức phi lợi nhuận được ban tặng tài sản từ người sáng lập. Mục kế toán Dt 01 Kt 86. đối với tài sản cố định và Dt10 Kt 86 đối với vật liệu. Có cần thiết phải nhập bổ sung trong những trường hợp này Dt 86 Kt 83 “Quỹ bất động sản và đặc biệt là động sản có giá trị”???? Đây không phải là sự hỗ trợ của chính phủ. Đây là sự cung cấp nguồn vật chất từ người sáng lập - Công ty Cổ phần Đường sắt Nga. Xin cảm ơn.
Căn cứ vào nội dung câu hỏi, tổ chức phi lợi nhuận đã nhận tài sản (tài sản cố định, vật tư) miễn phí dưới hình thức quyên góp từ người tham gia (thành viên) của tổ chức phi lợi nhuận để thực hiện các hoạt động theo luật định. Trong trường hợp này, hãy thực hiện các bút toán kế toán sau:
Nợ 08 Có 86
- Phản ánh việc nhận tài sản cố định miễn phí;
Nợ 01 Có 08
- tài sản cố định đã đưa vào hoạt động;
Nợ 86 Có 83
- việc sử dụng nguồn tài trợ có mục tiêu được phản ánh;
Nợ 10 Có 86
- vật liệu đã được nhận theo thỏa thuận quyên góp;
Nợ 26 Có 10
- việc sử dụng vật liệu được phản ánh;
Nợ 86 Có 26
- việc sử dụng nguồn tài trợ có mục tiêu được phản ánh.
Pavel Gamolsky, Chủ tịch Hiệp hội “Câu lạc bộ Kế toán và Kiểm toán các tổ chức phi lợi nhuận”
Tổ chức phi lợi nhuận hạch toán tài sản cố định như thế nào?
Những giao dịch nào được thực hiện khi nhận tài sản cố định miễn phí?
Tài sản cố định được cung cấp miễn phí cho các tổ chức phi lợi nhuận được tính theo giá trị thị trường hiện tại của chúng. Các bài đăng để vốn hóa một tài sản cố định như vậy được trình bày trong bảng dưới đây.
| Nội dung hoạt động | Ghi nợ | Tín dụng | Tổng | Tài liệu chính |
| Nghĩa vụ theo thỏa thuận quyên góp, thanh toán phí thành viên, v.v. được phản ánh. | 76 | 86 | 45 000 | thỏa thuận quyên góp, v.v. |
| Giá trị thị trường của đối tượng được phản ánh | 08 | 76 | 45 000 | Hành động |
| Chi phí giao hàng, lắp ráp, lắp đặt được phản ánh | 08 | 76 | 1500 | hợp đồng, hành vi, tài khoản, vv. |
| Bao gồm trong tài sản cố định | 01 | 08 | 46 500 | văn bản nhận, chuyển giao tài sản cố định |
| Nguồn tài trợ cho hệ điều hành được mua được phản ánh | 86-1, v.v. | 83-1 | 46 500 | chứng chỉ kế toán, ước tính thu nhập và chi phí |
2. Từ tài liệu của cuốn sách “Tổ chức phi lợi nhuận: quy định pháp luật, kế toán và thuế”
2.2.6.1. Mua, nhận tài sản cố định
Khác với tổ chức thương mại, đối với tổ chức phi thương mại, khi tiếp nhận tài sản để hạch toán là tài sản cố định, khoản 4 PBU 6/01 “Kế toán tài sản cố định” đã được Bộ Tài chính Nga phê duyệt ngày 30/3/2001 số 1. 26n, các tiêu chí đặc biệt được thiết lập. Ba điều kiện phải được đáp ứng đồng thời:
Những tài sản đáp ứng các điều kiện này và có giá trị trong giới hạn được thiết lập trong chính sách kế toán của một tổ chức phi lợi nhuận, nhưng không quá 40.000 rúp trên một đơn vị, được phản ánh trong kế toán và báo cáo như một phần hàng tồn kho, nghĩa là trên tài khoản 10 “Vật liệu” "
Nếu giá trị của đồ vật trên 40.000 rúp, NPO có nghĩa vụ phản ánh chúng như tài sản cố định. Đồng thời, khi sử dụng đồ vật vào hoạt động được ủy quyền, tổ chức phi lợi nhuận phải lưu giữ hồ sơ qua tài khoản 83 “Vốn bổ sung” (xem công văn của Bộ Tài chính Nga ngày 31/7/2003 số 16-00-14/ 243 và ngày 19 tháng 2 năm 2004 số 16-00-14/40).
Về vấn đề này, khi tiếp nhận tài sản cố định để hạch toán, ghi Nợ TK 01 “Tài sản cố định” và ghi Nợ TK 08 “Đầu tư vào tài sản dài hạn” đồng thời ghi Nợ TK 86 “ Tài trợ có mục tiêu” với bên có tài khoản 83 “Vốn bổ sung” một phần được sử dụng cho các mục đích này theo ngân sách vốn đã được phê duyệt.*
Hãy xem xét một ví dụ cụ thể về cách các giao dịch mua tài sản cố định được phản ánh trong kế toán của các tổ chức phi thương mại.
Ví dụ 2.2
Đối tác phi lợi nhuận đã mua một máy chiếu bằng nguồn tài trợ có mục tiêu để sử dụng riêng cho các mục đích theo luật định.
Giá của máy chiếu là 59.000 rúp, đã bao gồm VAT – 9.000 rúp.
| tài khoản Dt 60 – Thiết lập tài khoản 51 | – 59.000 chà. – thanh toán trước cho cửa hàng; |
| Tài khoản số 08 – Tài khoản số 60 | – 50.000 chà. – chi phí của máy chiếu được phản ánh như một phần đầu tư vào tài sản dài hạn; |
| Tài khoản số 19 – Tài khoản số 60 | – 9000 chà. – Thuế GTGT do người bán xuất trình được phản ánh; |
| Tài khoản số 08 – Tài khoản số 19 | – 9000 chà. – Thuế GTGT được phản ánh như một phần của khoản đầu tư vào tài sản dài hạn; |
| Tài khoản số 01 – Tài khoản số 08 | – 59.000 chà. – máy chiếu đã được đưa vào sử dụng; |
| Tài khoản số 86 – Tài khoản số 83 | – 59.000 chà. – phản ánh việc sử dụng nguồn tài trợ có mục tiêu. |
Nhưng điều gì sẽ xảy ra nếu NPO nhận được tài sản cố định miễn phí, chẳng hạn như dưới hình thức quyên góp?
Trong trường hợp này, giá trị ban đầu của nó được ghi nhận là giá trị thị trường hiện tại của đối tượng vào ngày được chấp nhận hạch toán là khoản đầu tư vào tài sản dài hạn.
Ví dụ 2.3
Tổ chức công cộng đã nhận được máy chụp CT như một món quà tặng. Giá trị thị trường của đối tượng là 80.000 rúp.
Kế toán ghi nhận các giao dịch này như sau:
3. Từ sách tham khảo
Những bài đăng tiêu biểu của một tổ chức phi lợi nhuận (NPO)
| Kế toán tài sản cố định | ||
| Mua lại tài sản cố định | ||
| Tài sản cố định (sau đây gọi tắt là Tài sản cố định) được mua để phục vụ cho hoạt động kinh doanh | ||
| Chuyển giao cho nhà cung cấp hệ điều hành | 60-2 | 51 |
| Hóa đơn của nhà cung cấp được chấp nhận | 08 | 60-1 |
| VAT trên hệ điều hành đã mua | 19 | 60-1 |
| Thuế GTGT đầu vào được chấp nhận khấu trừ nếu hoạt động mua đối tượng chịu thuế GTGT | 68 | 19 |
| VAT được tính vào nguyên giá TSCĐ nếu hoạt động này không chịu thuế VAT | 08 | 19 |
| Được chấp nhận cho kế toán hệ điều hành | 01 | 08 |
| Số tiền ứng trước được ghi có | 60-1 | 60-2 |
| Tài sản cố định được mua bằng số tiền thu được có mục tiêu cho các hoạt động theo luật định | ||
| Chuyển giao cho nhà cung cấp hệ điều hành | 60-2 | 51 |
| Hóa đơn của nhà cung cấp được chấp nhận | 08 | 60-1 |
| VAT của mặt hàng mua | 19 | 60-1 |
| Giá trị của đối tượng đã bao gồm VAT | 08 | 19 |
| Được chấp nhận cho kế toán hệ điều hành | 01 | 08 |
| Số tiền ứng trước được ghi có | 60-1 | 60-2 |
| Nguồn tài trợ phản ánh | ||
| - lựa chọn 1 | 20-2 (86) | 83-4 |
| - Lựa chọn 2 | 86 | 86-9 |
Các tổ chức phi lợi nhuận, giống như những tổ chức khác pháp nhân, thực hiện các hoạt động của mình bằng tài sản cố định. Oksana Kurbangaleeva, một chuyên gia độc lập, nói về cách các giao dịch liên quan đến việc mua và bán những đồ vật đó được phản ánh trong kế toán như thế nào.
Tổ chức phi lợi nhuận là pháp nhân được thành lập nhằm mục đích giải quyết các vấn đề xã hội trong lĩnh vực y tế, giáo dục, chính trị, thể thao, văn hóa, bảo tồn thiên nhiên, từ thiện, v.v. (Phần 1 của Bộ luật Dân sự Liên bang Nga).
Các tổ chức phi lợi nhuận có thể được thành lập dưới hình thức tổ chức công cộng hoặc tôn giáo, quan hệ đối tác phi lợi nhuận, hiệp hội và quỹ từ thiện để đạt được các mục tiêu xã hội, từ thiện, văn hóa, giáo dục, khoa học và các mục tiêu khác nhằm đạt được lợi ích công cộng. Người sáng lập tổ chức phi lợi nhuận có thể là cá nhân và pháp nhân.
Một tổ chức phi lợi nhuận có thể tiến hành các hoạt động kinh doanh. Điều này được nêu trong đoạn 2 của Nghệ thuật. Điều 24 Luật số 7-FZ ngày 12/01/1996 “Về các tổ chức phi lợi nhuận” (sau đây gọi tắt là Luật số 7-FZ). Nhưng chỉ khi hoạt động kinh doanh phục vụ cho việc đạt được các mục tiêu mà nó đã được tạo ra.
Nói cách khác, tạo ra lợi nhuận cho một tổ chức phi lợi nhuận không phải là mục đích hoạt động chính của tổ chức đó (Điều 2 Luật số 7-FZ).
Nguồn hình thành tài sản NPO
Một tổ chức phi lợi nhuận có thể sở hữu lô đất, tòa nhà, công trình, nhà ở, thiết bị, hàng tồn kho, quỹ bằng đồng rúp và ngoại tệ, chứng khoán và tài sản khác (Khoản 1, Điều 25 của Luật số 7-FZ).
Các nguồn hình thành tài sản của một tổ chức phi lợi nhuận là:
· phí tham gia, phí thành viên, cổ phần;
· đóng góp tài sản tự nguyện, biếu, tặng;
· số tiền tài trợ từ ngân sách liên bang, ngân sách của các đơn vị cấu thành của Liên bang Nga và ngân sách địa phương được phân bổ để thực hiện các hoạt động theo luật định của một tổ chức phi lợi nhuận;
· số tiền nhận được cho hoạt động từ thiện;
· các khoản thu khác không bị pháp luật cấm.
Để hạch toán số tiền mục tiêu mà một tổ chức phi lợi nhuận nhận được để thực hiện các hoạt động theo luật định, tài khoản 86 “Tài trợ mục tiêu” được sử dụng. Kế toán phân tích cho tài khoản này được thực hiện trong bối cảnh nguồn thu nhập của họ.
Ngoài bảng cân đối kế toán, tổ chức phi lợi nhuận phải lập dự toán hoặc phương án tài chính được cơ quan quản lý cao nhất của tổ chức phi lợi nhuận phê duyệt (Khoản 3 Điều 29 Luật số 7-FZ). . Không được thiết lập bởi pháp luật hiện hành các mẫu chuẩn và các yêu cầu chuẩn bị dự toán cho một tổ chức phi lợi nhuận. Vì vậy, chúng được biên soạn dưới mọi hình thức.
Vì mục đích thuế, quỹ mục tiêu được chia thành tài chính mục tiêu và doanh thu mục tiêu. Trong phụ. 14 khoản 1 Điều 1. Điều 251 của Bộ luật Thuế Liên bang Nga cung cấp danh sách kín các quỹ tài trợ mục tiêu. Vì vậy, cụ thể, chúng bao gồm tài sản nhận được dưới dạng:
· tài trợ;
· các khoản đầu tư nhận được trong các cuộc thi đầu tư (đấu thầu) theo cách thức được quy định bởi pháp luật Liên bang Nga;
· khoản đầu tư nhận được từ các nhà đầu tư nước ngoài để tài trợ vốn đầu tư cho mục đích sản xuất, tùy theo mục đích sử dụng trong vòng một năm dương lịch kể từ thời điểm nhận.
Các khoản tiền liệt kê ở trên là thu nhập không được tính khi tính thuế thu nhập. Tuy nhiên, Ch. Điều 25 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga đặt ra các điều kiện, nếu một trong số đó không được đáp ứng, nguồn tài trợ cho mục tiêu tài chính có thể bị đánh thuế.
Thứ nhất, thu nhập nhận được trong khuôn khổ tài trợ có mục tiêu và các chi phí phát sinh trong khuôn khổ tài trợ có mục tiêu phải được hạch toán riêng biệt với thu nhập và chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh. Tức là cần phải lưu giữ hồ sơ thu nhập và chi phí riêng biệt. Trong trường hợp không có kế toán riêng, nguồn tài chính dành cho mục tiêu tài chính sẽ phải chịu thuế thu nhập kể từ ngày nhận được.
Thứ hai, kinh phí có mục tiêu phải được chi tiêu đúng mục đích đã định. Mặt khác, chúng có thể được tính vào thu nhập phi hoạt động tại thời điểm sử dụng thực tế cho các mục đích khác.
Thứ ba, nguồn vốn có mục tiêu phải được sử dụng kịp thời. Điều này áp dụng cho các khoản đầu tư nhận được từ các nhà đầu tư nước ngoài để tài trợ cho đầu tư vốn cho mục đích công nghiệp. Những khoản tiền này chỉ không bị đánh thuế nếu tổ chức phi lợi nhuận sử dụng chúng cho mục đích đã định trong vòng một năm dương lịch kể từ ngày nhận. Do đó, nếu quỹ tài trợ mục tiêu không được chi tiêu trước ngày 31 tháng 12 của kỳ tính thuế hiện tại, thì chúng sẽ được phản ánh vào thu nhập phi hoạt động của kỳ tính thuế nhất định.
Bộ luật thuế của Liên bang Nga cũng đưa ra khái niệm về doanh thu mục tiêu. Chúng bao gồm kinh phí để duy trì các tổ chức phi lợi nhuận và thực hiện các hoạt động theo luật định của họ, được nhận miễn phí từ các pháp nhân và cá nhân khác (khoản 2 Điều 251 Bộ luật Thuế của Liên bang Nga).
Doanh thu mục tiêu là thu nhập không được tính khi tính thuế thu nhập nếu đáp ứng đủ 2 điều kiện:
· nguồn thu mục tiêu được sử dụng đúng mục đích đã định;
· một tổ chức phi lợi nhuận lưu giữ hồ sơ riêng về thu nhập và chi phí liên quan đến doanh thu mục tiêu cũng như thu nhập và chi phí từ các hoạt động khác.
Theo Nghệ thuật. 143 của Bộ luật thuế Liên bang Nga, các tổ chức phi lợi nhuận là người nộp thuế VAT. Đồng thời, các khoản tiền mà tổ chức nhận được và không liên quan đến thanh toán hàng hóa (công trình, dịch vụ) không được tính vào cơ sở tính thuế (Điều 146 Bộ luật thuế của Liên bang Nga).
Đặc biệt, việc điều chuyển tài sản cố định, tài sản vô hình, Tiền bạc và tài sản khác cho các tổ chức phi lợi nhuận để thực hiện các hoạt động chính theo luật định không liên quan đến hoạt động kinh doanh (khoản 3, khoản 3, Điều 39 của Bộ luật Thuế Liên bang Nga).
Do đó, doanh thu mục tiêu mà một tổ chức phi lợi nhuận nhận được để thực hiện các hoạt động theo luật định không phải chịu thuế VAT.
Một tổ chức phi lợi nhuận có thể có được tài sản từ thu nhập nhận được từ hoạt động kinh doanh:
· tiền thu được từ việc bán hàng hóa, công trình, dịch vụ;
· cổ tức (thu nhập, tiền lãi) nhận được từ cổ phiếu, trái phiếu, các khoản khác chứng khoán và tiền gửi;
· thu nhập nhận được từ tài sản của một tổ chức phi lợi nhuận.
Đối với các giao dịch liên quan đến hoạt động kinh doanh, tổ chức phi lợi nhuận phải lập cơ sở tính thuế GTGT theo cách thức quy định chung.
Thu nhập và chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh phải được hạch toán tách biệt với các giao dịch khác. Lợi nhuận thu được từ hoạt động kinh doanh phải chịu thuế thu nhập theo thủ tục chung.
Kế toán tài sản cố định
Tài sản được một tổ chức phi lợi nhuận mua lại nhằm mục đích sử dụng trong các hoạt động nhằm đạt được mục tiêu thành lập hoặc cho nhu cầu quản lý được chấp nhận hạch toán như một tài sản cố định (khoản 4 của PBU 6/01). Trong trường hợp này, phải đáp ứng thêm hai điều kiện:
· thời gian sử dụng của vật phải trên 12 tháng;
· tổ chức không có ý định bán lại mặt hàng này trong tương lai.
Chi phí ban đầu của đồ vật mua lại được ghi nhận là số tiền chi phí thực tế của tổ chức cho việc mua sắm, xây dựng và sản xuất, không bao gồm VAT và các loại thuế được hoàn lại khác (khoản 8 của PBU6/01).
VAT trả cho nhà cung cấp khi mua từ các hóa đơn mục tiêu (công việc, dịch vụ) nhằm mục đích thực hiện các hoạt động theo luật định của tổ chức sẽ không được khấu trừ. Thực tế là hàng hóa, công trình và dịch vụ đã mua sẽ được sử dụng vào các hoạt động không liên quan đến việc nhận tiền bán hàng, tức là vào các hoạt động không chịu thuế GTGT.
Vì vậy, số thuế GTGT đầu vào được tính vào giá vốn hàng hóa, công trình, dịch vụ mua vào trên cơ sở tiểu khoản. 1 mục 2 nghệ thuật. 170 Mã số thuế của Liên bang Nga.
VÍ DỤ 1
Phí thành viên với số tiền 1.000.000 rúp đã được chuyển vào tài khoản ngân hàng của tổ chức công cộng “Luch”. Số tiền này đã được đưa vào ngân sách cho năm hiện tại.
Theo ước tính thu nhập và chi phí, tổ chức đã mua một chiếc ô tô chở khách bằng phí thành viên để thực hiện các hoạt động theo luật định của mình. Nguyên giá tài sản cố định là 590.000 rúp, bao gồm VAT - 90.000 rúp.
Các mục sau đây đã được thực hiện trong kế toán của tổ chức:
Nợ 51 Có 86tài khoản phụ “Phí thành viên”
- 1.000.000 rúp. - phản ánh số tiền đóng góp nhận được vào tài khoản vãng lai của tổ chức
Nợ 60Tín dụng 51
- 590.000 chà. - khoản trả trước cho một chiếc xe đã được chuyển
Nợ 08 Có 60
- 500.000 rúp. - phản ánh giá trị của chiếc xe đã mua
Nợ 19Tín dụng 60
- 90.000 chà. - Số thuế GTGT đầu vào đã được phân bổ
Nợ 86tài khoản phụ “Phí thành viên” Tín dụng 83“Vốn bổ sung”
- 590.000 chà. - một phần quỹ tài trợ mục tiêu được phân bổ để tăng vốn bổ sung của tổ chức
Nợ 08Có 19
- 90.000 chà. - số thuế VAT “đầu vào” được tính vào giá thành ban đầu của chiếc xe
Nợ 01 Có 08
- 590.000 chà. - xe khách được đưa vào sử dụng.
Thuế VAT “đầu vào” đối với hàng hóa, công trình, dịch vụ được một tổ chức phi lợi nhuận mua từ thu nhập từ hoạt động kinh doanh và sử dụng trong hoạt động kinh doanh có thể được khấu trừ thuế, nhưng chỉ khi các điều kiện quy định tại Nghệ thuật. 171 và 172 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga.
Có những trường hợp tổ chức phi lợi nhuận sử dụng hàng hóa, công trình hoặc dịch vụ đã mua trong cả giao dịch chịu thuế và không chịu thuế. Đặc biệt, tài sản cố định được một tổ chức mua lại có thể được sử dụng đồng thời vào các hoạt động theo luật định và hoạt động kinh doanh. Trong trường hợp này, tổ chức phi lợi nhuận phải được hướng dẫn bởi Nghệ thuật. 170 Mã số thuế của Liên bang Nga.
Theo quy định tại Điều này, số thuế GTGT đầu vào trả cho người cung cấp hàng hóa, công trình, dịch vụ được chấp nhận khấu trừ. Nhưng chỉ ở phần đó tỷ lệ với giá thành hàng hóa (công việc, dịch vụ) vận chuyển chịu thuế GTGT trong tổng giá thành hàng hóa (công việc, dịch vụ) vận chuyển trong kỳ tính thuế. Phần thuế GTGT đầu vào còn lại được tính vào nguyên giá TSCĐ.
Tổ chức phi lợi nhuận thực hiện hoạt động kinh doanh phải lưu trữ riêng các giao dịch chịu thuế GTGT và không chịu thuế GTGT. Trong trường hợp không có kế toán như vậy, cô ấy sẽ mất quyền khấu trừ thuế Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, công trình, dịch vụ sử dụng vào hoạt động kinh doanh.
Tính khấu hao
Tổ chức phi lợi nhuận không tính khấu hao tài sản cố định của mình (khoản 17 của PBU 06/01). Trong trường hợp này, cả nguồn mua tài sản cố định (quỹ tài trợ có mục tiêu hoặc lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh) cũng như mục đích của đối tượng được mua lại (thực hiện các hoạt động theo luật định hoặc hoạt động kinh doanh) đều không quan trọng.
Do đó, chi phí mua một hạng mục tài sản cố định không được tính vào chi phí hiện tại và không ảnh hưởng đến việc hình thành kết quả tài chính trong kế toán của một tổ chức phi lợi nhuận.
Để kiểm soát việc sử dụng tài sản của các tổ chức phi lợi nhuận và đánh giá tình trạng thực tế của nó, tài sản cố định của các tổ chức phi lợi nhuận được tính khấu hao. Khấu hao phản ánh quá trình một vật mất đi giá trị sử dụng. Được phản ánh hạch toán ngoài hệ thống trên tài khoản ngoại bảng riêng 010 “Khấu hao tài sản cố định.”
Trước ngày 1 tháng 1 năm 2006, khấu hao được tính vào cuối năm báo cáo. Sau ngày này, số tiền khấu hao hàng tháng được tính theo thứ tự quy định tại khoản 19 của PBU 6/01. Khấu hao được tính theo đường thẳng.
Tổ chức phi lợi nhuận xác định thời gian sử dụng hữu ích của mình một cách độc lập. Để thực hiện việc này, bạn có thể sử dụng Bảng phân loại tài sản cố định được phê duyệt theo Nghị định số 1 ngày 1 tháng 1 năm 2002 của Chính phủ Liên bang Nga hoặc tài liệu kỹ thuật kèm theo đối tượng được mua.
VÍ DỤ 2
Hiệp hội công cộng "Luch" đã quy định thời hạn sử dụng xe du lịch đã mua là 5 năm (60 tháng). Số tiền khấu hao hàng tháng là 9.833,33 RUB. (590.000 RUB: 60 tháng).
Việc ghi chép sau đây được thực hiện hàng tháng trong kế toán:
Nợ 010
— 9833,33 chà. - số tiền khấu hao được phản ánh.
Đối với mục đích thuế, tài sản khấu hao là tài sản thuộc sở hữu của người nộp thuế và được người nộp thuế sử dụng để tạo thu nhập và chi phí của tài sản đó được hoàn trả bằng cách tính khấu hao (khoản 1 Điều 256 Bộ luật Thuế của Liên bang Nga). Tài sản khấu hao bao gồm các đồ vật có thời gian sử dụng hữu ích trên 12 tháng và nguyên giá hơn 10.000 rúp.
Đồng thời, tài sản của tổ chức phi lợi nhuận không bị khấu hao nếu:
· tài sản cố định được nhận dưới dạng tiền thu được dành riêng hoặc được mua bằng số tiền thu được dành riêng;
· cơ sở này được sử dụng cho các hoạt động phi thương mại.
Nếu một đồ vật được mua bằng tiền từ hoạt động kinh doanh và được sử dụng để thực hiện hoạt động này thì khấu hao của đồ vật đó sẽ được tính cho mục đích thuế lợi nhuận.
Trong trường hợp này, số tiền khấu hao lũy kế hàng tháng được tính vào chi phí hiện hành khi hạch toán thuế. Trong kế toán, tài khoản ngoại bảng có tính đến số tiền khấu hao lũy kế không ảnh hưởng đến chi phí hiện hành của kỳ báo cáo. Kết quả là phát sinh những khác biệt lâu dài, trên cơ sở đó cần phải tạo ra tài sản thuế cố định hàng tháng. Để tính giá trị của tài sản thuế cố định, số tiền khấu hao lũy kế cho mục đích tính thuế được nhân với thuế suất thuế thu nhập (24%). Chỉ số kết quả được phản ánh bằng cách đăng:
Nợ 68 Tín dụng 99 tài khoản phụ “Tài sản thuế thường xuyên”.
VÍ DỤ 3
Hãy thay đổi các điều kiện của ví dụ trước.
Giả sử rằng một hạng mục tài sản cố định đã được hiệp hội công cộng “Luch” mua lại bằng cách sử dụng số tiền nhận được từ hoạt động kinh doanh và được sử dụng trong hoạt động này.
Hàng tháng, vì mục đích tính thuế, số tiền khấu hao là 9833,33 rúp sẽ được tính vào chi phí hiện hành. (590.000 RUB: 60 tháng). Do đó, số chi phí trong kế toán thuế sẽ lớn hơn trong kế toán.
Dựa trên sự khác biệt vĩnh viễn trong kế toán, một tài sản thuế cố định được hình thành hàng tháng với số tiền là 2.360 rúp. (9.833,33 RUB x 24%).
Việc ghi chép sau đây được thực hiện trong kế toán:
Nợ 68tài khoản phụ “Tính thuế thu nhập” Tín dụng 99 tài khoản phụ “Tài sản thuế thường xuyên”
- 2360 chà. - một tài sản thuế vĩnh viễn đã được hình thành.
Tình huống tương tự cũng xảy ra trong trường hợp một đồ vật được mua bằng nguồn vốn dành riêng được sử dụng vào hoạt động kinh doanh. Trong trường hợp này, tổ chức phi lợi nhuận cũng có thể tính khấu hao.
Trong trường hợp ngược lại, khi một vật là tài sản cố định được mua bằng nguồn vốn thu được từ hoạt động kinh doanh nhưng chỉ được sử dụng để thực hiện các hoạt động theo luật định thì một trong những điều kiện để ghi nhận vật là tài sản khấu hao - việc sử dụng vật đó để tạo ra thu nhập - là không quan sát. Vì vậy, khấu hao không được tính trong trường hợp này.
Khấu hao tài sản cố định do lỗi thời
Nguyên giá của một tài sản cố định không được sử dụng do hao mòn về mặt đạo đức hoặc vật chất sẽ bị xóa sổ. Trong kế toán, nghiệp vụ này được thể hiện như sau:
Nợ 83Tín dụng 01
- nguyên giá của tài sản cố định được xóa bỏ.
Ngoài ra, khi thanh lý tài sản cố định, tổ chức phi lợi nhuận còn phải trích khấu hao phát sinh trong thời gian sử dụng tài sản này:
Tín dụng 010
- khấu hao tích lũy trên tài sản cố định của một tổ chức phi lợi nhuận được xóa bỏ.
Bán tài sản cố định
Đối với tổ chức phi lợi nhuận, số tiền thu được từ việc bán tài sản cố định, bất kể việc sử dụng thêm quỹ, đều được ghi nhận là thu nhập không liên quan đến việc thực hiện các hoạt động theo luật định.
Trong kế toán, số tiền thu được từ việc bán tài sản cố định được tính vào thu nhập khác (khoản 7 của PBU 9/99 “Thu nhập của tổ chức”).
Ghi nhận thu nhập khác được phản ánh bên Có TK 91 “Thu nhập và chi phí khác”, tiểu khoản 1 “Thu nhập khác”, tương ứng với bên Nợ TK 62 “Thanh toán với người mua, khách hàng”. Nguyên giá ban đầu của hạng mục TSCĐ được trích từ bên có tài khoản 01 “Tài sản cố định” sang bên Nợ tài khoản 91 tiểu khoản 2 “Chi phí khác”. Đồng thời, nguồn vốn bổ sung cũng được điều chỉnh tương ứng.
Trường hợp nguyên giá tài sản cố định ban đầu đã bao gồm thuế GTGT đầu vào thì khi bán tài sản cố định này số thuế GTGT phải nộp ngân sách được tính bằng: đơn hàng đặc biệt. Theo khoản 3 của Nghệ thuật. 154 của Bộ luật thuế Liên bang Nga, cơ sở tính thuế VAT trong trường hợp như vậy được xác định là chênh lệch giữa giá bán (bao gồm VAT) và giá vốn của tài sản được bán (giá trị còn lại có tính đến việc đánh giá lại).
Trong trường hợp này, số thuế GTGT đầu vào tính vào nguyên giá TSCĐ phải được xác nhận bằng hoá đơn tương ứng.
Để tính số thuế GTGT phải nộp ngân sách, cơ sở tính thuế được nhân với tỷ lệ dự kiến là 18%/118% (khoản 4 Điều 164 Bộ luật thuế Liên bang Nga).
VÍ DỤ 4
Giả sử rằng hiệp hội công cộng “Luch” đã bán tài sản cố định cho tổ chức bên thứ ba với giá 601.800 RUB. Trong thời gian sử dụng đối tượng này, khoản khấu hao đã được tích lũy là 354.000 RUB.
Căn cứ tính thuế GTGT phải nộp ngân sách được xác định bằng chênh lệch giữa giá bán xe ô tô khách với giá gốc, trong đó có thuế GTGT đầu vào.
Số tiền thuế là 1800 rúp. ((601.800 RUB - 590.000 RUB) x 18%: 118%).
Nợ 62Tín dụng 91tiểu khoản 1 “Thu nhập khác”
- 601.800 chà. - Doanh thu từ việc bán tài sản cố định được phản ánh
Nợ 91tiểu khoản 2 “Chi phí khác” Tín dụng 68 tài khoản phụ “Tính VAT”
- 1800 chà. - Số thuế GTGT phải nộp ngân sách đã được phân bổ
Nợ 91tiểu khoản 2 “Chi phí khác” Tín dụng 01
- 590.000 chà. - nguyên giá tài sản cố định được khấu trừ
Nợ 83“Vốn bổ sung” Tín dụng 91 tiểu khoản 1 “Thu nhập khác”
- 590.000 chà. - số vốn bổ sung tương ứng được xóa bỏ
Nợ 99Tín dụng 91tiểu khoản 9 “Số dư thu nhập và chi phí khác”
- 600.000 rúp. (601.800 rúp. - 1.800 rúp. – 590.000 rúp. + 590.000 rúp.) - lợi nhuận từ việc bán xe du lịch được phản ánh
Tín dụng 010
- 354.000 chà. - Khấu hao tích lũy trong quá trình vận hành xe được xóa.
Khi bán tài sản khấu hao, người nộp thuế có quyền giảm thu nhập từ việc bán tài sản cố định bằng giá trị còn lại của tài sản khấu hao (Điều 268 Bộ luật thuế của Liên bang Nga). Giá trị còn lại được xác định bằng số chênh lệch giữa nguyên giá và số khấu hao lũy kế.
Giả sử rằng tài sản cố định đã bán được một tổ chức thương mại mua lại với số tiền mục tiêu thu được và được sử dụng để thực hiện các hoạt động theo luật định.
Trong trường hợp này, khấu hao đối tượng này không được tính vào kế toán thuế. Vì vậy, thu nhập từ việc bán tài sản cố định này được tính đầy đủ vào căn cứ tính thuế thu nhập mà không bị giảm giá trị còn lại (Thư của Cục Thuế Liên bang Nga gửi Matxcơva ngày 17 tháng 10 năm 2003 số 26-12/ 59118).
Kế toán lợi nhuận từ hoạt động thương mại
Lợi nhuận nhận được từ hoạt động kinh doanh không thể được phân chia giữa những người sáng lập tổ chức phi lợi nhuận. Sau khi tổ chức phi lợi nhuận nộp thuế thu nhập đối với thu nhập nhận được từ hoạt động kinh doanh, chúng được hạch toán vào kế toán là nguồn hoạt động theo luật định của tổ chức, nguồn hình thành tài sản của tổ chức theo dự toán (Điều 26 Luật số 7). -FZ).
Lợi nhuận nhận được từ hoạt động kinh doanh cuối năm báo cáo phải được trừ từ Nợ tài khoản 84 sang Có Tài khoản 86 (Công văn của Bộ Tài chính Liên bang Nga ngày 31/7/2003 số 16-00 -14/243). Để hạch toán riêng lợi nhuận thu được từ hoạt động kinh doanh, bạn có thể mở tiểu khoản “Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh” vào tài khoản 86.
VÍ DỤ 5
Hậu quả của việc bán xe Tổ chức công cộng Luch kiếm được lợi nhuận 600.000 rúp. Số tiền thuế thu nhập là 144.000 rúp. (600.000 RUB x 24%). Số tiền lãi còn lại là 456.000 rúp. (600.000 rúp - 144.000 rúp) đã được đưa vào nguồn tài trợ mục tiêu.
Đồng thời, các mục sau đây đã được thực hiện trong kế toán:
Nợ 99Tín dụng 84
- 456.000 chà. - phản ánh lợi nhuận ròng của một tổ chức công
Nợ 84 Có 86tài khoản phụ “Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh”
- 456.000 chà. - số lợi nhuận ròng được đưa vào quỹ tài trợ mục tiêu.
