Модные тенденции и тренды. Аксессуары, обувь, красота, прически » Аксессуары » Кредитный резерв. Как учитывать резерв на возможные потери по ссудам

Кредитный резерв. Как учитывать резерв на возможные потери по ссудам

В связи с тем что банки не во всех случаях в состоянии точно и корректно оценить кредитоспособность должника, и, кроме того, кредитоспособность с течением времени может ухудшиться, у банков появляются проблемы с погашением кредита, т. е. кредитные риски. Кредитный риск возникает в случае неспособности, либо нежелания партнера действовать в соответствии с условиями кредитного договора. При такой ситуации происходит обесценение ссуды.

Под обесценением ссуды понимается потеря ссудой стоимости вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде перед банком в соответствии с условиями договора либо существования реальной угрозы такого неисполнения (ненадлежащего исполнения). Величина потери ссудой стоимости определяется как разность между балансовой стоимостью ссуды (остатком задолженности по ссуде, отраженным по счетам бухгалтерского учета на момент ее оценки), и ее справедливой стоимостью на момент оценки. Оценка справедливой стоимости ссуды осуществляется банками на постоянной основе, начиная с момента выдачи ссуды. Справедливая стоимость ссуды определяется посредством создания резервов на возможные потери по ссудам, которые олицетворяют собой величину потери первоначальной стоимости ссуды. Если банки не будут своевременно выявлять обесцененные кредиты и создавать достаточные резервы для их списания, то у них возникнут убытки и надежность банка окажется под угрозой.

Оценка ссуды и определение размера резерва на возможные потери по ссудам производятся банками на основе профессионального суждения. При вынесении профессионального суждения специалисты банка руководствуются внутренними кредитными регламентами, которые разрабатываются с учетом требований нормативных актов Банка России. В Российской Федерации порядок создания резервов определен положением Банка России № 254‑П.

Банк России разрешает в настоящее время формировать резерв как по каждой отдельной ссуде, так и по портфелю однородных ссуд.

Портфель однородных ссуд – это группа ссуд со сходными характеристиками кредитного риска, каждая из которых незначительна по величине: не превышает 0,5 % объема собственных средств (капитала) банка. В портфель однородных ссуд могут объединяться ссуды физическим лицам (например, автокредиты, кредиты на приобретение товаров длительного пользования), предприятиям малого бизнеса и т. п. Признаки однородности ссуд, а также незначительность размера их величины определяются банками самостоятельно.

В соответствии с требованиями Банка России при формировании резерва кредитные организации сначала определяют размер расчетного резерва, который в дальнейшем корректируется с учетом имеющегося обеспечения по ссуде для определения размера фактического резерва.

Расчетный резерв – это резерв, отражающий величину потерь банка по ссуде, которые должны быть признаны при соблюдении порядка оценки факторов кредитного риска без учета наличия и качества обеспечения по ссуде. Для определения его размера ссуды классифицируются на основании профессионального суждения в одну из пяти категорий качества:

II категория качества (нестандартные ссуды) – умеренный кредитный риск, т. е. вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 1 до 20 %;

III категория качества (сомнительные ссуды) – значительный кредитный риск, т. е. вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 21 до 50 %;

IV категория качества (проблемные ссуды) – высокий кредитный риск, т. е. вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 51 до 100 %;

V категория качества (безнадежные ссуды) – отсутствие вероятности возврата ссуды в силу неспособности или отказа заемщика выполнять обязательства по ссуде, что обусловливает полное (в размере 100 %) обесценение ссуды.

Резерв формируется в пределах суммы основного долга (балансовой стоимости ссуды). В сумму основного долга не включаются: обусловленные законом, обычаями делового оборота или договором о предоставлении ссуды платежи в виде процентов за пользование ссудой, комиссионные, неустойки, а также иные платежи в пользу банка, вытекающие из договора о предоставлении ссуды. Резерв формируется в валюте РФ независимо от валюты ссуды.

Оценка кредитного риска, классификация и оценка ссуды, определение размера расчетного и фактического резерва производятся по каждой выданной ссуде на постоянной основе не реже одного раза в месяц на отчетную дату. Профессиональное суждение выносится по результатам комплексного и объективного анализа деятельности заемщика с учетом:

› его финансового положения;

› качества обслуживания заемщиком долга по ссуде;

› всей имеющейся в распоряжении банка информации о любых рисках заемщика, включая сведения о его внешних обязательствах, функционировании рынков, на которых работает заемщик.

Вся информация о заемщике, включая информацию о его рисках, фиксируется в досье заемщика. Формирование резерва и его регулирование осуществляются банком на момент получения информации о появлении или изменении кредитного риска и качества обеспечения ссуды.

Финансовое положение заемщика оценивается в соответствии с методикой, утвержденной внутренними документами банка. Оно может быть оценено как хорошее, среднее и плохое. Для оценки используются комплексный анализ производственной и финансово‑хозяйственной деятельности заемщика и иные сведения о нем, включая информацию о внешних условиях.

Признаки хорошего финансового положения:

› стабильность производства;

› положительная величина чистых активов;

› рентабельность и платежеспособность;

› отсутствие негативных явлений (тенденций), способных повлиять на финансовую устойчивость заемщика в перспективе.

К негативным явлениям (тенденциям) могут быть отнесены не связанные с сезонными факторами: существенное снижение темпов роста объемов производства, показателей рентабельности, существенный рост кредиторской и/или дебиторской задолженности и др.

Признаком среднего финансового положения служит отсутствие прямых угроз текущему финансовому положению при наличии в деятельности заемщика негативных явлений (тенденций), которые в обозримой перспективе (год или менее) могут привести к появлению финансовых трудностей, если заемщиком не будут приняты меры, позволяющие улучшить ситуацию.

Признаки плохого финансового положения:

› заемщик признан несостоятельным (банкротом) в соответствии с законодательством;

› он является устойчиво неплатежеспособным;

› наличие угрожающих негативных явлений (тенденций), вероятным результатом которых могут явиться несостоятельность (банкротство) либо устойчивая неплатежеспособность заемщика.

К угрожающим негативным явлениям (тенденциям) в деятельности заемщика могут относиться: убыточная деятельность, отрицательная величина либо существенное сокращение чистых активов, существенное падение объемов производства, существенный рост кредиторской и/или дебиторской задолженности, другие явления.

В зависимости от качества обслуживания заемщиком долга ссуды относятся в одну из трех категорий: хорошее, среднее, неудовлетворительное (плохое) обслуживание долга.

Обслуживание долга по ссуде может быть признано хорошим, если:

платежи по основному долгу и процентам осуществляются своевременно и в полном объеме;

имеется единичный случай просроченных платежей по основному долгу и/или процентам в течение последних 180 календарных дней, в том числе:

– по ссудам, предоставленным юридическим лицам, – до пяти календарных дней включительно;

– по ссудам, предоставленным физическим лицам, – до 30 календарных дней включительно.

Обслуживание долга признается плохим, если:

› имеются просроченные платежи по основному долгу и/или по процентам в течение последних 180 календарных дней:

– по ссудам, предоставленным юридическим лицам, – свыше 30 календарных дней;

– по ссудам, предоставленным физическим лицам, – свыше 60 календарных дней;

› ссуда реструктурирована, и по ней имеются просроченные платежи по основному долгу и/или по процентам, а финансовое положение заемщика оценивается как плохое;

› ссуда предоставлена заемщику банком прямо либо косвенно (через третьих лиц) в целях погашения долга по ранее предоставленной ссуде.

При оценке ссуды до определенного договором срока выплаты процентов и/или суммы основного долга его обслуживания может быть определено при оценке финансового положения заемщика:

– как хорошего – хорошее;

– как среднего – не лучше, чем среднее;

– как плохого – только как плохое.

Определение категории качества ссуды при отсутствии иных существенных факторов, принимаемых во внимание при ее классификации, осуществляется с применением профессионального суждения на основе комбинации двух критериев: финансового положения заемщика и качества обслуживания им долга (табл. 6.1).

Таблица 6.1. Определение категории качества ссуды с учетом финансового положения заемщика и качества обслуживания долга

Размер расчетного резерва определяется исходя из классификационной категории качества ссуды (табл. 6.2).

Таблица 6.2. Величина расчетного резерва в зависимости от классифицированной категории качества ссуд

Размер резерва по портфелю однородных ссуд определяется банком в зависимости от применяемой методики оценки риска по портфелю однородных ссуд. Регулирование размера резерва по портфелю однородных ссуд производится в связи с уточнением состава портфеля и его величины. Банк не реже одного раза в квартал документально оформляет и включает в досье по портфелю однородных ссуд информацию о проведенном общем анализе состояния заемщиков и его результатах, в том числе профессиональное суждение о размере кредитного риска по портфелю однородных ссуд, а также информацию о расчете резерва.

Фактический резерв по ссудам, отнесенным ко II–V категориям качества, формируется с учетом обеспечения I и II категории качества. Минимальный размер резерва определяется по следующей формуле:

Р = РР × ,

где Р – минимальный размер резерва; РР – размер расчетного резерва; k i – коэффициент категории качества (I–V) обеспечения (для I категории 1,0; для II категории 0,5); Об i – стоимость обеспечения соответствующей категории качества (за вычетом дополнительных расходов кредитной организации, связанных с реализацией обеспечения); Ср – величина основного долга по ссуде.

Если k i × Об i ≥ Ср, то Р принимается равным нулю.

С учетом оценки состояния и перспектив реализации предметов залога (обращения взыскания на гаранта, поручителя, авалиста, акцептанта) формируемый банком резерв может быть больше, чем определенный по данной формуле минимальный размер резерва.

Определение размера расчетного и фактического резерва производится на постоянной основе одновременно с оценкой кредитных рисков по ссудам. Если размер расчетного резерва в связи с изменением суммы основного долга по ссуде и/или в связи с повышением категории качества ссуды меньше размера сформированного резерва по ссуде, то разница между сформированным резервом и резервом, который должен быть сформирован, восстанавливается на доходы кредитной организации.

Списание кредитной организацией нереальных для взыскания ссуд , в том числе объединенных в портфель однородных ссуд, осуществляется за счет сформированного резерва по соответствующей ссуде (портфелю однородных ссуд). Одновременно банком списываются относящиеся к нереальным для взыскания ссудам начисленные проценты.

Нереальные для взыскания ссуды – это ссуды, в отношении которых:

– банком предприняты все необходимые и достаточные юридические и фактические действия по их взысканию, а также по реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения по ссуде (реализация залога, обращение требования к гаранту (поручителю);

– проведение дальнейших действий по взысканию ссуды либо по реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения по ссуде, юридически невозможно;

– когда предполагаемые издержки банка будут выше получаемого результата.

Списание нереальной для взыскания ссуды и процентов по ней является обоснованным при наличии документов, подтверждающих факт неисполнения заемщиком обязательств перед его кредиторами в течение периода не менее одного года до даты принятия решения о списании ссуды. Решение о списании нереальной для взыскания ссуды в размере, превышающем один процент от величины собственного капитала банка, а также ссуды, предоставленной акционерам (участникам) банка или их аффилированным лицам, в случае если ее размер или размер совокупности ссуд, предоставленных одному акционеру (участнику) превышает один процент от величины собственного капитала, должно подтверждаться актами уполномоченных государственных органов. К таким актам относятся судебные акты, акты судебных приставов – исполнителей и иных лиц, обладающих равными полномочиями, акты органов государственной регистрации, а также иные акты, доказывающие невозможность взыскания ссуды.

Списание нереальной для взыскания ссуды за счет сформированного по ней резерва осуществляется по решению уполномоченного органа банка или в порядке, им установленном и закрепленном во внутрибанковских документах.

1.1 Порядок формирования резервов на возможные потери по ссудам

Резерв формируется кредитной организацией при обесценении ссуды (ссуд), то есть при потере ссудной стоимости вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заёмщиком обязательств по ссуде перед кредитной организацией либо существования реальной угрозы такого неисполнения (ненадлежащего исполнения) (далее кредитный риск по ссуде).

При выдаче кредита всегда существует вероятность его неуплаты, то есть банк не может однозначно определить в момент заключения сделки и в ходе сопровождения кредита факт возврата долга своевременно и в полном объёме. Поэтому при помощи формирования резерва банком закладывается риск невозврата (так называемый "кредитный риск"). Таким образом, данный резерв обеспечивает создание банку более стабильных условий финансовой деятельности, позволяя избегать колебаний величины прибыли, связанной со списанием потерь по ссудам. Источником образования резерва являются отчисления, относимые на расходы банка. То есть в бухгалтерском учёте создание резервов отражается как расходы банка, а восстановление, вследствие гашения кредитов либо из-за снижения ставки резерва - как доходы банка.

Формирование резерва производится:

По каждой ссуде в том случае, если ссуда имеет индивидуальные признаки обесценения;

Качественная и количественная оценка кредитного портфельного риска проводится одновременно с использованием следующих методов оценки риска кредитного портфеля:

Аналитический;

Статистический;

Коэффициентный.

Аналитический метод представляет собой оценку возможных потерь (уровня риска) банка и осуществляется в соответствии с Положением Банка России от 26.03.2004 г. № 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" ред. от 24.12.2012 № 2948-У. Данное Положение предусматривает, что классификация выданных ссуд и оценка кредитных рисков должны производиться банками на комплексной основе в зависимости от следующих критериев:

Финансового состояния заемщика, оцененного с применением подходов, используемых в отечественной и международной банковской практике;

Возможности заемщика погасить основную сумму долга с причитающимися в пользу банка по кредитному договору процентов, комиссионных и иных платежей, характеризующих качество обслуживания долга;

Наличия у заемщика качественного и высоколиквидного обеспечения в объеме, достаточном для компенсации банку основной суммы долга по ссуде, всех процентов в соответствии с договором, а также возможных издержек, связанных с реализацией залоговых прав;

Наличия и длительности просроченных платежей по основному долгу и процентам по нему;

Количества переоформлений ссудной задолженности в ходе действия кредитного договора.

Для определения размера расчётного резерва в соответствии с нормативными актами ЦБ РФ используется разделение ссуд на категории качества, на основании профессионального суждения с применением комбинации двух критериев, "финансовое положение" и "качество обслуживания долга". Согласно таблице все ссуды делятся на пять категорий качества:

Резерв формируется в пределах суммы основного долга (балансовой стоимости ссуды). Резерв формируется в валюте Российской Федерации независимо от валюты ссуды.

Величина резерва может быть меньше расчетного в зависимости от наличия обеспечения I и II категорий качества (см. Приложение 1).

Оценка кредитного риска по каждой выданной ссуде (профессиональное суждение) должна проводиться банком на постоянной основе.

Профессиональное суждение выносится по результатам комплексного и объективного анализа деятельности заемщика с учетом его финансового положения, качества обслуживания заемщиком долга по ссуде, а также всей имеющейся в распоряжении банка информации о заемщике, в том числе о любых рисках заемщика, включая сведения о внешних обязательствах заемщика, о функционировании рынка, на котором работает заемщик.

Профессиональное суждение банка должно содержать:

Информацию об уровне кредитного риска по ссуде;

Информацию об анализе, по результатам которого вынесено профессиональное суждение;

Заключение о результатах оценки финансового положения заемщика;

Заключение о результатах оценки качества обслуживания долга по ссуде;

Информацию о наличии иных существенных факторов, учтенных при классификации ссуды или неучтенных с указанием причин, по которым они не были учтены банком;

Расчет резерва;

Иную существенную информацию.

Вся информация о заемщике, включая информацию о рисках заемщика, фиксируется в досье заемщика. Информация, использованная банком для оценки качества ссуды, включая оценку финансового положения заемщика, должна быть доступна органам управления, подразделениям внутреннего контроля, аудиторам и органам банковского надзора.

Банк в порядке документально оформляет и включает в досье заемщика профессиональное суждение. Профессиональное суждение формируется и документально оформляется на момент выдачи ссуды и в дальнейшем составляется в течение месяца после окончания периода, установленного для представления отчетности в налоговые органы по состоянию на квартальную (годовую) отчетную дату.

Формирование резерва на возможные потери по ссудам производится в момент выдачи кредитов. Ежемесячно, в последний рабочий день банком осуществляется его корректировка в зависимости от остатка ссудной задолженности, от изменения оценочных параметров качества ссуды.

Размер резерва на возможные потери по ссудам корректируется банком ежедневно в соответствии с изменением величины и качества кредитного портфеля, то есть в связи с выдачей (погашением) кредитов, переходом из одной категории качества в другую, изменением ставки риска по отдельным ссудам.

Определение ставки резерва производится банком не реже одного раза в квартал на основании профессиональных суждений по индивидуальным кредитам и портфелям однородных ссуд.

Сущность статистического метода заключается в следующем:

1. анализ статистики кредитных рисков относительно соглашений, составляющих кредитный портфель банка;

2. характеристика меры распыленности кредитных рисков по ссудному портфелю;

3. установление величины и частоты возникновения кредитного риска.

Основными инструментами статистического метода расчета и оценки риска кредитного портфеля банка являются: дисперсия, вариация, стандартное отклонение, коэффициент вариации и асимметрии.

Сущность коэффициентного метода оценки кредитного риска заключается в расчете относительных показателей, позволяющих оценить кредитные риски, входящие в состав кредитного портфеля банка, расчетные значения которых сравниваются с нормативными критериями оценки, и на этой основе качественно и количественно определяется уровень совокупного кредитного риска банка.

Анализ деятельности коммерческого банка ОАО "Социнвестбанк"

Изложенный ниже порядок списания задолженности с баланса банка распространяется на все виды ссуд и другой задолженности клиентов, приравненной к ссудной, под которую создавались резервы, независимо от величины резерва...

Бухгалтерский учет в коммерческом банке

В соответствии с решением Совета директоров Банка России и на основании Федерального закона от 10 июля 2002 г. N 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» коммерческие банки обязаны формировать резервы на возможные потери...

Организация, оформление и учет лизинговых операций банка

Оценка эффективности функционирования системы осуществления межбанковского кредитования

Банковское кредитование осуществляется при строгом соблюдении принципов кредитования, которые представляют собой требования к организации кредитного процесса...

Сравнительная оценка потребительских продуктов по уровню доходности в ОАО КБ "Восточный экспресс банк"

В соответствии с Федеральным закон "О банках и банковской деятельности" от 02.12.1990 N 395-1-ФЗ (действующая редакция, 2016) все кредитные организации для обеспечения финансовой устойчивости обязаны формировать специальные резервы...

Теоретические основы банковского кредитования

В соответствии с Положением ЦБ РФ от 26 марта 2004г. № 254 - П кредитные организации обязаны формировать резервы на возможные потери по ссудам в целях покрытия возможных потерь, связанных с невозвратом заемщиками полученных денежных средств...

Формирование и использование резервов на возможные потери по ссудам, их учет

Счета: № 441, № 460 "Кредиты и средства, предоставленные Минфину России" № 442, № 461 "Кредиты и средства, предоставленные финансовым органам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления" № 443, № 462 "Кредиты и средства...

Формирование и использование резервов на возможные потери по ссудам, их учет

В банке ОАО "Петрокоммерц" оценка риска по ссудам, классификация ссуд в соответствующие категории качества и формирование резерва на возможные потери по ссудам осуществляется в соответствии с Положением Центрального Банка РФ №254-П...

Формирование и использование резервов на возможные потери по ссудам, их учет

ГАОУ СПО Камышинский политехнический колледж

МК "Профессиональных технологий, экономики и права

Специальность 080108 Банковское дело

Курсовая работа

по дисциплинам:

"Банковские операции" и "Учёт в банках"

"ФОРМИРОВАНИЕ И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РЕЗЕРВОВ НА ВОЗМОЖНЫЕ ПОТЕРИ ПО ССУДАМ, ИХ УЧЕТ"

Работу выполнила: студентка группы Б-31.10

Булах Л.В.

Руководитель работы: преподаватель Назарова О.В.

преподаватель Львова Г.И.

Введение

Заключение

Приложения

Введение

Резерв на возможные потери по ссудам представляет собой специальный резерв, необходимость формирования которого обусловлена кредитными рисками в деятельности банков. Этот резерв обеспечивает создание банкам более стабильных условий финансовой деятельности и позволяет избегать колебаний величины прибыли банков в связи со списанием потерь по ссудам. Резерв на возможные потери по ссудам формируется за счет отчислений, относимых на расходы банков.

Актуальность данной работы заключается в том, что кредитная деятельность банка является одним из основополагающих критериев, который отличает его от небанковских учреждений. В мировой практике именно с кредитованием связана значительная часть прибыли банка. Одновременно невозврат кредитов, особенно крупных, может привести банк к банкротству, а в силу его положения в экономике, к целому ряду банкротств связанных с ним предприятий, банков и частных лиц. Поэтому управление кредитным риском и его снижение с помощью резервов на возможные потери по ссудам является необходимой частью стратегии и тактики выживания и развития любого коммерческого банка.

Объектам исследования данной курсовой работы является организация и современные технологии создания резервов на возможные потери по ссудам в банках.

Предмет исследования - деятельность российских банков по созданию резервов на возможные потери по ссудам, их особенности и тенденции.

Целью данной работы является - изучение порядка формирования резерва на возможные потери по ссудам.

Для достижения поставленной цели поставлены следующие задачи:

1.Определить порядок формирования резервов на возможные потери по ссудам;

резерв ссуда потеря банк

2.Изучить порядок использования резервов на возможные потери по ссудам;

Узнать в чем заключается организация бухгалтерского учета по формированию резервов на возможные потери по ссудам;

Определить, с помощью каких счетов формируются резервы на возможные потери;

Ознакомиться с особенностями формирования резервов на возможные потери по ссудам в банке ОАО "Петрокоммерц";

Изучить проблемы формирования резервов на возможные потери по ссудам российскими банками и найти возможные пути их решения.

Структура курсовой работы отражает цели, задачи исследования операций по созданию резервов на возможные потери по ссудам на примере банка ОАО "Петрокоммерц" города Камышина.

Объем настоящей курсовой роботы составляет 34 страницы, 15 используемых источников, 6 приложений и 4 таблицы.

1. Сущность резервов на возможные потери по ссудам

1.1 Порядок формирования резервов на возможные потери по ссудам

Формирование резерва производится:

-по каждой ссуде в том случае, если ссуда имеет индивидуальные признаки обесценения;

Аналитический;

Статистический;

Коэффициентный.

-финансового состояния заемщика, оцененного с применением подходов, используемых в отечественной и международной банковской практике;

-возможности заемщика погасить основную сумму долга с причитающимися в пользу банка по кредитному договору процентов, комиссионных и иных платежей, характеризующих качество обслуживания долга;

-наличия у заемщика качественного и высоколиквидного обеспечения в объеме, достаточном для компенсации банку основной суммы долга по ссуде, всех процентов в соответствии с договором, а также возможных издержек, связанных с реализацией залоговых прав;

-наличия и длительности просроченных платежей по основному долгу и процентам по нему;

-количества переоформлений ссудной задолженности в ходе действия кредитного договора.

Категория качестваНаименованиеРазмер расчетного резерва в процентах от суммы основного долга по ссудеI категория качества (высшая) Стандартные0%II категория качестваНестандартныеот 1% до 20%III категория качестваСомнительныеот 21% до 50%IV категория качестваПроблемныеот 51% до 100%V категория качестваБезнадежные100%

Профессиональное суждение банка должно содержать:

-информацию об уровне кредитного риска по ссуде;

-информацию об анализе, по результатам которого вынесено профессиональное суждение;

-заключение о результатах оценки финансового положения заемщика;

-заключение о результатах оценки качества обслуживания долга по ссуде;

-информацию о наличии иных существенных факторов, учтенных при классификации ссуды или неучтенных с указанием причин, по которым они не были учтены банком;

Расчет резерва;

-иную существенную информацию.

Сущность статистического метода заключается в следующем:

.анализ статистики кредитных рисков относительно соглашений, составляющих кредитный портфель банка;

2.характеристика меры распыленности кредитных рисков по ссудному портфелю;

.установление величины и частоты возникновения кредитного риска.

1.2 Порядок использования резервов на возможные потери по ссудам

При не исполнении заемщиком обязательств по кредиту, банк может возместить убыток с помощью реализации заложенного имущества.

Если в банке заложены деньги, банк покрывает непогашенную часть кредита за счет этих денежных средств. Если заложенной суммы недостаточно для погашения кредита, то банк имеет право получить недостающую сумму из другого имущества должника, не пользуясь преимуществом, основанным на залоге.

Если в залоге другое имущество, то по закону оно должно быть выставлено на публичные торги (см. Приложение 2), а вырученные средства - направлены на погашение кредита. Остаток вырученных денег после покрытия займа возвращается заемщику.

В случае безнадежности и/или нереальности к взысканию долга используется ранее созданный резерв на возможные потери по ссудам, списывается основной долг с баланса. Это осуществляется по решению Совета Директоров или Наблюдательного Совета банка.

Принятое решение о списании ссудной задолженности с баланса кредитной организации за счет резерва на возможные потери по ссудам в обязательном порядке должно подтверждаться процессуальным документом судебных, нотариальных органов, свидетельствующим о том, что на момент принятия решения погашение (частичное погашение) задолженности за счет средств должника невозможно.

Признанные безнадежными и/или нереальными для взыскания ссуды, не отнесенные к категории крупных, льготных, необеспеченных, кредитов инсайдерам, могут списываться за счет резерва на возможные потери по ссудам без обязательного подтверждения процессуальными документами.

При имеющемся исполнительном производстве основаниями для списания ссудной задолженности являются:

-определения народного судьи о прекращении исполнительного производства по взысканию задолженности с должника (гаранта или поручителя) в пользу кредитора по причинам: смерти взыскателя-должника или должника-гражданина, объявления его умершим, признания безвестно отсутствующим; недостаточности имущества ликвидируемой организации для удовлетворения требований взыскателя; истечения установленного законом срока для данного вида взыскания; отмены судебного акта, на основании которого выдан исполнительный документ;

-постановление судебного пристава-исполнителя о возвращении исполнительного документа ввиду отсутствия у должника имущества или доходов, на которые может быть обращено взыскание; или если невозможно установить адрес должника, местонахождение его имущества.

Определения о прекращении исполнительного производства выносятся судом общей юрисдикции или арбитражным судом. После вступления определения суда о прекращении исполнительного производства в законную силу судебный пристав - исполнитель отменяет все назначенные меры по исполнению. Указанное определение и исполнительный лист, в котором судебный пристав - исполнитель должен произвести соответствующие отметки, возвращается в суд или другой орган, выдавший документ. Постановление о возвращении исполнительного документа выносятся судебным приставом - исполнителем и утверждаются старшим судебным приставом.

К исполнительным документам, невозможность исполнения некоторых является основанием для оформления судебными исполнителями ходатайства, либо вынесения судами упомянутых выше определений, относятся:

-Исполнительные листы, выдаваемые на основании решений, определений, постановлений и приговоров судебных органов;

-Исполнительные листы, выдаваемы арбитражным судом.

-Опротестованные в нотариальных органах акцептованные плательщиком векселя.

Ссудная задолженность может быть также списана в случае принятия должником, совместно с кредиторами, решения о добровольной ликвидации, с момента ликвидации предприятия - должника.

В любом случае, обязательным является подтверждение банками - кредиторами своего участия в конкурсном производстве, а также невозможности удовлетворения своих требования за счет конкурсной массы должника.

-Решение суда о признании гражданина - должника безвестно отсутствующим.

-Решение суда об объявлении гражданина умершим.

В случае если величина созданного резерва недостаточна для покрытия всей задолженности, нереальной для взыскания и подлежащей списанию с баланса, то разница между суммой ссудной задолженности, подлежащей списанию, и резервом, созданным по указанной ссуде, относится на убытки банка.

Списание ссудной задолженности с баланса банка вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием ссудной задолженности.

Списанная с баланса банка задолженность отражается за балансом в течение не менее пяти лет с момента ее списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника, отмены вынесенных ранее решений судебных органов, обнаружения места пребывания гражданина, признанного безвестно отсутствующим, либо умершим.

Банк регулярно, не реже одного раза в квартал, направляет кредитору - должнику выписки, подтверждающие наличие просроченной задолженности по основному долгу и начисленным и не полученным в срок процентам. Эти выписки являются основанием для взыскания с клиента просроченной задолженности (в течение срока исковой давности).

2. Организация бухгалтерского учета по формированию резервов на возможные потери по ссудам

2.1 Особенности организации бухгалтерского учета по формированию резервов на возможные потери по ссудам

Бухгалтерский учет резерва на возможные потери по ссудам осуществляется в соответствии с Положением Банка России от 26.03.2007 N 385-П "О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (в ред. Указаний Банка России от 04.04.2012 N 2800-У) (далее - Положение N 385-П).

Формирование резерва на возможные потери по ссудам и отражение его в бухгалтерском учете производится в момент выдачи кредитов.

Формирование резерва на убытки по ссудам и внесение последующих корректировок при ухудшении рейтинга ссуды отражаются в учете следующей проводкой:

Д-т - балансовый счет 70606 "Расходы" (по статье "Отчисления в фонды и резервы под возможные потери по ссудам, относимые на себестоимость") либо по статье "Отчисления в фонды и резервы под возможные потери по ссудам, не относимые на себестоимость";

К-т счета по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности).

В случае погашения основного долга, либо его части, резерв должен быть восстановлен на доходы в части соответствующей погашаемому долгу.

Д-т счета по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности);

К-т - балансовый счет 70601 "Доходы" (по статье "Восстановление сумм со счетов фондов и резервов под возможные потери по ссудам (ранее отнесенных на себестоимость"); или по статье "Восстановление сумм со счетов фондов и резервов под возможные потери по ссудам (без отнесения на себестоимость)".

Использование созданного резерва на возможные потери по ссудам производится при списании основного долга с баланса в случае его безнадежности и/или нереальности ко взысканию. Оно осуществляется по решению Совета Директоров или Наблюдательного Совета банка.

Принятое решение о списании ссудной задолженности с баланса кредитной организации за счет резерва на возможные потери по ссудам в обязательном порядке по всем крупным ссудам, льготным ссудам, ссудам инсайдерам, всем необеспеченным ссудам должно подтверждаться процессуальным документом (определением, постановлением) судебных, нотариальных органов, свидетельствующим о том, что на момент принятия решения погашение (частичное погашение) задолженности за счет средств должника невозможно.

Списание с баланса основного долга по ссуде, безнадежного к взысканию, отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т счета по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельные лицевые счета по каждой ссуде);

К-т - просроченная задолженность по ссудным и приравненным к ним счетам клиентов, банков;

К-т - ссудные счета клиентов банков, счета по учету приобретенных банком векселей, другие счета по учету задолженности, приравненной к ссудной (в случае списания нереальной для взыскания ссудной задолженности клиентов, если задолженность не является просроченной).

Одновременно производится перенесение на внебалансовые счета для учета в течение последующих пяти лет списанных с баланса долгов по ссуде и неполученных процентов соответственно со счетов 918 (01-03) и 917 (03-04).

Д-т счетов 91801 "Задолженность кредитных организаций по межбанковским кредитам, списанная за счет резервов на возможные потери по кредитам"; 91802 "Задолженность клиентов (кроме кредитных организаций), списанная за счет резервов на возможные потери по кредитам"; 91803 "Долги, списанные в убыток" (отдельные лицевые счета);

К-т сч.99999;

В случае если величина созданного недостаточна для покрытия всей задолженности, нереальной для взыскания и подлежащей списанию с баланса, то разница между суммой ссудной задолженности, подлежащей списанию, и резервом, созданным по указанной ссуде, относится на убытки банка.

В случае непоступления средств от должника в течение последующих 5 лет указанная просроченная ссудная задолженность списывается с внебалансовых счетов коммерческого банка 918 (01-03) и 917 (03-04) в корреспонденции со счетом 99999.

В п.1.15 ч. I Положения N 385-П указано, что счета "Резервы на возможные потери" (в том числе и на возможные потери по ссудам) предназначены для учета движения (формирования (доначисления), восстановления (уменьшения)) резервов на возможные потери.

Счета пассивные. Формирование (доначисление) резервов отражается по кредиту счетов "Резервы на возможные потери" в корреспонденции со счетом по учету расходов. Восстановление (уменьшение) резервов отражается по дебету счетов "Резервы на возможные потери" в корреспонденции со счетом по учету доходов. Кроме того, по дебету счетов по учету резервов на возможные потери отражается списание (частичное или полное) балансовой стоимости нереальных к взысканию активов.

Аналитический учет по счетам резервов на возможные потери ведется в валюте РФ в порядке, определяемом учетной политикой банка. При этом аналитический учет должен обеспечить получение информации в разрезе заключенных договоров с заемщиками и иными контрагентами, формирование резервов по которым производится на индивидуальной основе, и портфелей однородных ссуд (требований). Обычно каждому счету, открытому для учета ссудной задолженности, соответствует один счет резерва.

Счета "Резервы на возможные потери" открываются на одном и том же балансовом счете второго порядка для всех активных счетов, относящихся к соответствующему счету первого порядка. Поэтому если в портфель однородных ссуд включены ссуды, отражаемые на разных балансовых счетах первого порядка (например, ссуды, выданные организациям малого бизнеса различных форм собственности), то по каждому балансовому счету первого порядка необходимо открывать лицевой счет для отражения величины резерва, сформированного под однородные ссуды соответствующего портфеля. Таким образом, целесообразно все-таки формировать портфели однородных ссуд в пределах одного счета первого порядка.

Кредитная организация вправе на основе утвержденных в учетной политике критериев существенности открывать лицевой счет по балансовому счету первого порядка, на котором числится существенный объем однородных ссуд, включенных в соответствующий портфель.

2.2 Основные используемые счета и бухгалтерские проводки по формирования и использованию резервов на возможные потери

Счета: № 441, № 460 "Кредиты и средства, предоставленные Минфину России"

№ 442, № 461 "Кредиты и средства, предоставленные финансовым органам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления"

№ 443, № 462 "Кредиты и средства, предоставленные государственным внебюджетным фондам Российской Федерации"

№ 444, № 463 "Кредиты и средства, предоставленные внебюджетным фондам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления"

№ 445, № 464 "Кредиты и средства, предоставленные финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности"

№ 446, № 465 "Кредиты и средства, предоставленные коммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности"

№ 447, № 466 "Кредиты и средства, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности"

№ 448, № 467 "Кредиты и средства, предоставленные финансовым организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности"

№ 449, № 468 "Кредиты и средства, предоставленные коммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности"

№ 450, № 469 "Кредиты и средства, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности"

№ 451, № 470 "Кредиты и средства, предоставленные негосударственным финансовым организациям"

№ 452, № 471 "Кредиты и средства, предоставленные негосударственным коммерческим организациям"

№ 453, № 472 "Кредиты и средства, предоставленные негосударственным некоммерческим организациям"

№ 454 "Кредиты и прочие средства, предоставленные физическим лицам - индивидуальным предпринимателям"

№ 455 "Кредиты и прочие средства, предоставленные физическим лицам"

№ 456, № 473 "Кредиты и средства, предоставленные юридическим лицам - нерезидентам"

№ 457 "Кредиты и прочие средства, предоставленные физическим лицам - нерезидентам"

Назначение счетов - учет кредитов и прочих размещенных средств, предоставленных организациям различных организационно-правовых форм всех форм собственности, в том числе:

Минфину России;

-финансовым органам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления;

-государственным внебюджетным фондам Российской Федерации;

-внебюджетным фондам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления;

-финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности;

-коммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности;

-некоммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности;

-финансовым организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности;

-коммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности;

-некоммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности;

-негосударственным финансовым организациям;

-негосударственным коммерческим организациям;

-негосударственным некоммерческим организациям;

-физическим лицам - индивидуальным предпринимателям;

-физическим лицам;

-юридическим лицам - нерезидентам;

-физическим лицам - нерезидентам.

Открыты активные счета второго порядка для учета задолженности по кредитам и прочим размещенным средствам по срокам погашения, для учета задолженности по прочим средствам.

По дебету счетов отражаются:

-суммы предоставленных кредитов и прочих размещенных средств в корреспонденции с банковскими счетами клиентов, счетом по учету кассы (для физических лиц), счетами по учету депозитов (вкладов) физических лиц, корреспондентскими счетами, суммы причисленных процентов в корреспонденции со счетом по учету требований по получению процентов;

-суммы восстановленных кредитов и прочих размещенных средств в корреспонденции со счетами по учету просроченной задолженности клиентов, отсроченных в установленном в кредитной организации порядке.

По кредиту счетов отражаются:

-суммы погашенной задолженности по предоставленным клиентам кредитам и прочим размещенным средствам в корреспонденции с банковскими счетами клиентов, счетом по учету кассы (для физических лиц), счетами по учету депозитов (для физических лиц), счетами по учету расчетов с работниками по оплате труда и другим выплатам, корреспондентскими счетами;

-суммы задолженности, списанные на счета по учету просроченной задолженности клиентов;

-суммы в оплату имущества, отнесенные на счета по учету зачетных операций, если в соответствии с договором кредитная организация в установленном порядке покупает имущество у клиента, имеющего задолженность по кредиту или прочим размещенным средствам.

Операции совершаются в корреспонденции с соответствующими счетами.

Аналитический учет осуществляется в разрезе заемщиков по каждому договору.

Для учета резервов на возможные потери по ссудам используются счета:

Счет 45415 "Резервы на возможные потери" (Кредиты и прочие средства, предоставленные физическим лицам - индивидуальным предпринимателям).

Счет 45515 "Резервы на возможные потери" (Кредиты и прочие средства, предоставленные физическим лицам).

Счет 45715 "Резервы на возможные потери" (Кредиты и прочие средства, предоставленные физическим лицам - нерезидентам).

Счет № 458 "Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам". Назначение счета - учет просроченной задолженности по предоставленным клиентам кредитам и прочим размещенным средствам. По счетам второго порядка просроченная задолженность учитывается по группам заемщиков. Счета активные.

Учет резервов на возможные потери по просроченным кредитам и прочим размещенным средствам осуществляется на счете № 45818. Аналитический учет осуществляется в разрезе заемщиков по каждому заключенному договору.

Счет 45918 "Резервы на возможные потери" (Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам).

Таблица 2

Проводки по учету резервов, созданных на возможные потери по ссудам.

Содержание операцииДебетКредитСоздан (доначислен) резерв по предоставленным межбанковским кредитам70606 (А) 32015 (П) 32115 (П) В учете отражено создание (доначисление резерва по кредитам, предоставленным юридическим лицам70606 (А) 45215 (П) 45615 (П) Создан (доначислен) резерв по кредитам, предоставленным физическим лицам70606 (А) 45415 (П) 45515 (П) 45715 (П) В учете отражено списание (уменьшение ранее созданного резерва при возврате межбанковского кредита 32015 (П) 32115 (П) 70107 (П) Списан (уменьшен) ранее созданный резерв при возврате кредите юридическим лицом45215 (П) 45615 (П) 70107 (П) В учете отражено списание (уменьшение) ранее созданного резерва при возврате кредита физическим лицом45415 (П) 45515 (П) 45715 (П) 70107 (П) Списана с баланса банка признанная безнадежной или нереальной для взыскания просроченная задолженность по основному долгу при величине ранее созданного резерва, достаточного для погашения ссуды32015 (П) 32115 (П) 45215 (П) 45415 (П) 45515 (П) 45615 (П) 45715 (П) 32401 (А) 32402 (А) 45812 (А) 458.14-17 (А) В учете отражено списание с баланса банка признанной безнадежной или нереальной для взыскания текущей (непросроченной) задолженности по основному долгу при величине ранее созданного резерва, достаточного для погашения ссуды32015 (П) 32115 (П) 45215 (П) 45415 (П) 45515 (П) 45615 (П) 45715 (П) 320.02-10 (А) 321.02-10 (А) 452.03-08 (А) Списана с баланса банка признанная безнадежной или нереальной для взыскания просроченная задолженность по основному долгу при величине ранее созданного резерва, недостаточного для погашения ссуды: На оставшуюся фактическую сумму ранее созданного резерва по данному кредиту32015 (П) 32115 (П) 45215 (П) 45415 (П) 45515 (П) 45615 (П) 45715 (П) 32401 (А) 32402 (А) 45812 (А) 458.14-17 (А) На сумму сверх резерва70606 (А) 32401 (А) 32402 (А) 45812 (А) 458.14-17 (А) Списана с баланса банка признанная безнадежной или нереальной для взыскания текущая (непросроченная) задолженность по основному долгу при величине ранее созданного резерва, недостаточного для погашения ссуды: На оставшуюся фактическую сумму ранее созданного резерва по данному кредиту32015 (П) 32115 (П) 45215 (П) 45415 (П) 45515 (П) 45615 (П) 45715 (П) 320.02-10 (А) 321.02-10 (А) 452.03-08 (А) На сумму сверх резерва70606 (А) 320.02-10 (А) 321.02-10 (А) 452.03-09 (А)

3. Современные тенденции формирования резервов на возможные потери по ссудам

3.1 Особенности формирования резервов на возможные потери по ссудам в банке ОАО "Петрокоммерц"

Резерв формируется по конкретной ссуде, либо по портфелю однородных ссуд.

Формирование профессионального суждения об уровне кредитного риска по ссуде и ставке резерва осуществляют Уполномоченные подразделения.

Уполномоченное подразделение собирает с ответственных подразделений сведения о финансовом состоянии контрагента, о качестве обслуживания долга и проведенном анализе обеспечения. На основании полученных сведений Уполномоченное подразделение составляет профессиональное суждение (см. Приложение 3) об уровне кредитного риска по ссуде и ставке резерва, присваивает ссуде категорию качества и определяет ставку резерва по ней (см. Табл.3).

Финансовое состояниеОбслуживание долгаХорошееСреднееНеудовлетворительноеХорошееСтандартные (I категория качества) базовая ставка резерва 0%Нестандартные (II категория качества) базовая ставка резерва 1%Сомнительные (III категория качества) базовая ставка резерва 21%СреднееНестандартные (II категория качества) базовая ставка резерва 1%Сомнительные (III категория качества) базовая ставка резерва 21%Проблемные (IV категория качества) базовая ставка резерва 51%ПлохоеСомнительные (III категория качества) базовая ставка резерва 21%Проблемные (IV категория качества) базовая ставка резерва 51%Безнадежные (V категория качества) базовая ставка резерва 100%

Если по заемщику в течение периода более одного квартала отсутствует информация, указанная в Методике оценки финансового состояния, в том числе финансовая, ссуда классифицируется не выше, чем по II категории качества с формированием резерва в размере 20 процентов. Если по заемщику указанная информация отсутствует в течение периода более двух кварталов, ссуда классифицируется не выше, чем в III категорию качества с формированием резерва в размере 50 процентов.

В случае установления банком факта представления заемщиком в целях оценки финансового положения и определения категории качества предоставленной ему ссуды и размера резерва отчетности и (или) сведений, которые являются недостоверными и (или) отличными от отчетности и (или) сведений, представленных заемщиком органам государственной власти, Банку России и (или) опубликованных заемщиком и (или) находящихся в бюро кредитных историй, банк классифицирует ссуду, предоставленную такому заемщику, не выше чем в III категорию качества с формированием резерва в размере не менее 50 процентов со дня установления банком вышеуказанного факта.

Портфели однородных ссуд могут формироваться по следующим группам заемщиков:

.Физические лица, в т. ч. физические лица - владельцы бизнеса в рамках кредитования малого бизнеса.

2.Юридические лица, находящиеся на факторинговом обслуживании;

.Юридические лица и индивидуальные предприниматели в рамках кредитования малого бизнеса.

Расчет ставки резерва по портфелям однородных ссуд осуществляет Управление портфельного анализа кредитных рисков Департамента контроля рисков. Ставка, утвержденная Кредитным Комитетом, доводится до филиалов секретарем Кредитного Комитета. В момент возникновения новой ссудной и приравненной к ней задолженности по ссуде, по своим характеристикам входящей в портфель однородных ссуд, Уполномоченное подразделение определяет принадлежность указанной ссуды к портфелю однородных ссуд.

Ссуды заемщиков, предоставивших недостоверную отчетность в Банк, не могут быть включены в портфели однородных ссуд.

Ссуда может быть классифицирована в иную категорию качества, чем это предусмотрено Таблицей 3, при наличии информации об иных существенных факторах. В этом случае уполномоченное подразделение может принять решение о классификации ссуды в более низкую или в более высокую категорию качества (см. Приложение 4).

Оценка финансового состояния юридических лиц производится в соответствии с Методикой анализа финансового состояния юридических лиц. (см. Приложение 5)

Оценка финансового состояния физических лиц производится в соответствии со шкалой (см. Приложение 6) на основании:

-документов, подтверждающих имеющиеся у физического лица доходы;

-документов, подтверждающих имеющиеся у физического лица в Банке или иных кредитных организациях денежные активы.

В зависимости от качества обслуживания заемщиком долга, ссуды относятся в одну из трех категорий: хорошее, среднее, неудовлетворительное обслуживание долга (см. Табл.4).

Таблица 4

Качество обслуживания долга заемщиком

ХорошееСреднееНеудовлетворительноеЗадолженность текущаяИмеется случай (случаи) просроченных платежей по основному долгу и (или) процентам в течение последних 180 календарных дней продолжительностью (общей продолжительностью): Юридические лицаот 1 до 5-ти календарных дней включительноОт 6-ти до 30 календарных дней включительноБолее 30 календарных дней Физические лица от 1 до 30-ти календарных дней включительноОт 31 до 60 календарных дней включительноБолее 60 календарных дней

Резерв на возможные потери по ссудной и приравненной к ней задолженности формируется в балансе подразделений банка, осуществляющих операцию, т.е. в балансах головного офиса и филиалах раздельно.

Уточнение размера резерва по ссуде в связи с изменением уровня кредитного риска, изменением качества обеспечения по ссуде, осуществляется ежедневно.

Банк в порядке, установленном уполномоченным органом кредитной организации (соответствующим кредитным комитетом), документально оформляет и включает в досье заемщика профессиональное суждение. Профессиональное суждение формируется и документально оформляется на момент выдачи ссуды.

По итогам 2012 года, в исследуемом банке "Петрокоммерц", улучшилось качество кредитного портфеля: за 2012 год объем проблемной задолженности сократился на 9%, а ее доля в совокупном кредитном портфеле снизилась с 11,7% до 9,2%. При этом банк придерживается консервативной политики в части резервирования, и, как следствие, покрытие проблемной задолженности резервами составило 127% (108% годом ранее). Доля необеспеченных залогами корпоративных кредитов сократилась с 17% до 12%.

3.2 Проблемы формирования резервов на возможные потери по ссудам российскими банками, и возможные пути их решения

Объем просроченной кредитной задолженности и невозвращенных долгов - так называемых "плохих" кредитов, на сегодняшний день составляет около 10% суммарного кредитного портфеля российских банков. Это порядка 2 трлн. рублей, включая просроченную задолженность, а также реструктуризированные и пролонгированные кредиты.

При этом, по последним данным ЦБ, просроченная задолженность физических лиц перед банками превысила 144 млрд. рублей, а общий объем проблемных кредитов достигает почти 300 млрд. рублей.

Хуже всего россияне рассчитываются по потребительским кредитам: доля непогашенной в установленный срок задолженности в этом сегменте на 1 декабря 2012 г. составила 10,3%. Доля просрочки по автокредитам составила 7,8%, по ипотеке - 7%.

Поэтому в современных условиях экономики вопросы совершенствования методики формирования резервов на возможные потери по ссудам приобретают все большую значимость.

Резервы должны компенсировать убытки, которые могут понести банки в случае невозврата размещенных ими кредитных ресурсов, т.е. минимизировать кредитный риск. Резервы формируются за счет отчислений, которые относятся на расходы до налогообложения и не включаются в состав собственного капитала кредитных организаций. Величина созданных резервов зависит от финансового положения банка и качества обслуживания долга заемщиком. Резерв на возможные потери по ссудам не является эффективным резервом, так как для его формирования не используются никакие ресурсы, обладающие ценностью.

В России в рамках предстоящего реформирования системы банковского надзора предполагается "дополнительно либерализовать подходы к формированию всех видов резервов, увязывая их с внедрением в практику кредитных организаций Международных стандартов бухгалтерского учета и модернизацией системы налогообложения. Кредитным организациям будут предоставлены более широкие возможности для вынесения суждения о величине принятого риска при формировании резервов с последующим контролем со стороны надзорных органов и аудиторских организаций.

Методики кредитных организаций зачастую не позволяют идентифицировать все риски заемщиков и формировать адекватный резерв. Они включают в себя такие факторы для оценки риска, которые создают условия для возможного манипулирования величиной резервов и, следовательно, суммами расходов и прибыли.

Таким образом, невозможность возврата части активов связана прежде всего с предоставлением коммерческим банкам права самостоятельно разрабатывать методики по оценке кредитного риска и формировать резервы в соответствии с ними, а также с отсутствием оперативного контроля со стороны ЦБ РФ за качеством внутренних документов кредитных организаций. Целесообразно предусмотреть процедуру согласования территориальных управлениях ЦБ РФ методик на предмет их соответствия предъявляемым требованиям, что будет способствовать снижению кредитного риска.

Необходимо также создавать адекватные резервы по ссудам. Возникновение проблемы создания таких резервов связано с тем, что Положение № 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" распространяется на все виды кредитных учреждений (как на специализированные, так и на универсальные). Данный подход представляется не совсем верным. Кредитные организации недостаточно учитывают отраслевые и иные риски концентрации. Кредитование предприятий только одного сектора экономики или только одного географического региона делает кредитную организацию уязвимой. Есть большая вероятность того, что значительное количество клиентов могут обанкротиться одновременно по одним и тем же причинам. Данная проблема характерна для специализированных банков.

В условиях политических и финансовых потрясений к анализу и учету факторов банковского кредитного риска следует подходить более комплексно.

Факторы кредитных рисков разделяются на индивидуальные риски и совокупный риск кредитного портфеля. На совокупный риск кредитного портфеля воздействуют такие внешние факторы, как неблагоприятные изменения на финансовых рынках, финансовый кризис, неразвитость информационного рынка, общее состояние отрасли региона и др.

Существующий подход к оценке кредитного риска и созданию соответствующих резервов на возможные потери по ссудам в России относительно полно учитывает индивидуальные риски заемщиков и не в должной мере - совокупный риск кредитного портфеля, т.е. влияние на портфель внешних факторов. Кроме того, отсутствуют надежные источники для своевременной оценки внешних рисков, влияющих на деятельность заемщиков. Одним из возможных способов решения данной проблемы может быть создание дополнительного специализированного резерва.

Наиболее универсальным показателем, характеризующим состояние отрасли, является объем полученной выручки. Так как источником погашения кредитов в большинстве случаев выступает выручка заемщика, критерием оценки кредитного риска может служить общее изменение объема данного показателя. Сумма выручки заемщиков указывается в отчетности, которую они представляют в кредитные организации ежеквартально. Снижение совокупной величины выручки по сравнению с базовым показателем и может стать основанием для создания дополнительного резерва, покрывающего например, отраслевой риск. Таким образом, решение перечисленных проблем возможно путем внесения предложенных дополнений в Положение № 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности". Эти дополнения позволят производить более качественный и своевременный анализ ссудных портфелей и более эффективно управлять кредитным риском.

Заключение

В результате написания данной курсовой работы было выяснено что резервы на возможные потери по ссудам формируются кредитной организацией на случай возможного обесценения ссуды из-за неисполнения или ненадлежащего исполнения заемщиком своих обязательств. С помощью формирования резерва банком закладывается риск невозврата. Резерв обеспечивает кредитной организации более стабильные условия финансовой деятельности и позволяет избегать колебаний величины прибыли, связанной со списанием потерь по ссудам. Резервы формируются из отчислений, которые банк относит на расходы. В бухгалтерском учете создание резервов отражается как расходы банка.

В случае безнадежности и/или нереальности к взысканию долга используется ранее созданный резерв на возможные потери по ссудам, списывается основной долг с баланса.

Кредитная организация осуществляет депонирование обязательных резервов в Банке России денежными средствами в валюте Российской Федерации путем их перечисления на счет для хранения обязательных резервов, открытый в Банке России, в безналичном порядке.

Сумма обязательных резервов, подлежащая депонированию на счетах по учету обязательных резервов, рассчитывается как разность между нормативной и усредненной величинами обязательных резервов.

В настоящей работе были рассмотрены такие вопросы как:

.Порядок формирования резервов на возможные потери по ссудам;

2.Порядок использования резервов на возможные потери по ссудам;

.Особенности организации бухгалтерского учета по формированию резервов на возможные потери по ссудам;

.Основные используемые счета и бухгалтерские проводки по формирования и использованию резервов на возможные потери;

.Особенности формирования резервов на возможные потери по ссудам в банке ОАО "Петрокоммерц";

.Проблемы формирования резервов на возможные потери по ссудам российскими банками, и возможные пути их решения.

При написании курсовой работы были использованы труды таких ученых экономистов как: Т.А. Фролова, Г.П. Нижникова, В.В. Ушаков и др., а так же экономические журналы такие как "Вестник Банка России", "Вопросы экономики".

При исследовании был изучен порядок формирования резервов на возможные потери по ссудам во всех банках России в общем, а так же был взят банк ОАО "Петрокоммерц", на примере которого, были рассмотрены методы расчета и формирования резерва на возможные потери по разным ссудам.

В результате исследования были выделены современные проблемы формирования резервов на возможные потери по ссудам в России и предложены возможные пути их решения.

Таким образом, поставленные цели и задачи работы достигнуты.

Список используемых источников

1.Положение Банка России N 254-П от 26.03.2004 "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" (ред. от 01.01.2013) // [эл. ресурс]

2.Положение N 342-П от 07.08.2009 "Положение об обязательных резервах кредитных организаций" (ред. от 14.09.2011) // [эл. ресурс]

.Приказ № 16/548 от 02.08.2004 г. (изм.27.08.2013) // [эл. ресурс]

.Фролова Т.А. "Банковское дело"; [текст]: конспект лекций/ Т.А. Фролова - Таганрог: "ТТИ ЮФУ" 2010 г., 270 стр.

.Капаева Т.И. "Учет в банках"; [текст]: учебник/ Т.И. Капаева - Москва: "ИНФРА-М" 2008 г., 576 стр.

.Методический журнал "Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке"; [текст] 2010 г.96 стр.

.#"justify">.#"justify">.#"justify">.#"justify">.#"justify">.#"justify">.#"justify">.#"justify">.#"center">Приложения

Приложение 1

.залог, если в качестве предмета залога выступают:

-котируемые ценные бумаги государств, имеющих инвестиционный рейтинг не ниже "ВВВ";

-облигации Банка России;

-ценные бумаги, эмитированные Министерством финансов Российской Федерации;

-векселя Министерства финансов Российской Федерации;

-котируемые ценные бумаги, эмитированные юридическими лицами, имеющими инвестиционный рейтинг не ниже "ВВВ";

-собственные долговые ценные бумаги кредитной организации;

-векселя, авалированные и (или) акцептованные;

-аффинированные драгоценные металлы в слитках (золото, серебро, платина и палладий);

-ценные бумаги, эмитированные субъектами Российской Федерации, имеющими инвестиционный рейтинг не ниже "ВВВ";

-недвижимое имущество, являющееся обеспечением исполнения обязательств заемщика по договору ипотечного жилищного кредитования.

2.гарантийный депозит (вклад) - размещенный в кредитной организации-кредиторе;

3.гарантия Российской Федерации, банковская гарантия Банка России, поручительства (гарантии) правительств и банковские гарантии центральных банков стран, имеющих становые оценки "0", "1";

.поручительства (гарантии) юридических лиц, если указанные юридические лица имеют инвестиционный рейтинг не ниже "ВВВ";

.поручительства (гарантии) субъектов Российской Федерации, имеющих инвестиционный рейтинг не ниже "ВВВ;

.компенсационный депозит Банка России - денежные средства, предоставленные Банком;

.обязательства государственной корпорации "Агентство по страхованию вкладов" по обратному выкупу ссуд у кредитных организаций;

.договоры страхования экспортных кредитов и инвестиций, обеспеченные государственными гарантиями.

.не относящийся к обеспечению I категории качества ликвидный залог;

2.гарантии (банковские гарантии) и поручительства (применительно к векселям - авали и (или) акцепты;

.поручительства (гарантии) субъектов Российской Федерации, имеющих рейтинг не ниже "ССС";

.поручительства образованных субъектами Российской Федерации фондов поддержки предпринимательства и фондов содействия кредитованию субъектов малого и среднего предпринимательства;

.поручительства Агентства по ипотечному жилищному кредитованию по закладным, принятым в обеспечение по предоставленным.

Приложение 2

Реализация залога

.Доверенное лицо банка составляет уведомление о невыполнении основного обязательства;

2.Если требования, вытекающие из уведомления о невыполнении основного обязательства, не были удовлетворены, не ранее, чем через 30 дней с момента вручения или отправки указанного уведомления залогодателю, доверенное лицо банка составляет уведомление о торгах на заложенное имущество;

.С момента первой публикации объявления о торгах и до момента их проведения в обязательном порядке должно пройти не менее 10 дней. Торги также проводит доверенное лицо банка.

Приложение 3

Профессиональное суждение

об уровне кредитного риска по ссуде и ставке резерва

"___"_________________20…г.

. Общие сведения о ссуде и ее качестве

Вид ссуды (кредит, депозит, долговая ЦБ, вексель, гарантия, аккредитив, финансовая аренда (лизинг), цессия, РЕПО, МБК, факторинг, требования на возврат ЦБ, предоставленных по договору займа)Наименование (Ф.И. О.) Заемщика№ договора (иного документа) Валюта договораЛимит по договору, в валюте договораОстаток задолженности на момент составления профессионального суждения, в валюте договораФинансовое состояние (хорошее, среднее, плохое) Средний рейтинг финансового состояния, баллы (по ссудам физических лиц не применяется)Наличие дополнительных факторов, свидетельствующих об ухудшении финансового состояния в соответствии с таблицей 7 п.2.2.7, перечислить

2. Сведения о качестве обслуживания долга.

Количество дней просрочки за последние 180 днейКоличество фактов просрочки платежей за последние 180 днейСведения о реструктуризациях Информация о ненадлежащем исполнении обязательств по другим договорам с Банком или иными кредитными организациями, при наличииКачество обслуживания долга (хорошее, среднее, неудовлетворительное)

3. Сведения об обеспечении (если обеспечение участвует в расчете резерва)

Наименование залогодателейВиды обеспечения (недвижимость, оборудование, ценные бумаги, товары в обороте, автотранспорт, прочее), перечислитьСумма обеспечения I категории качества, в валюте договора обеспеченияСумма обеспечения II категории качества, в валюте договора обеспеченияФинансовое состояние залогодателя (хорошее, среднее, плохое)

4. Расчет резерва на дату составления профессионального суждения.

Сумма обеспечения I категории качества, в валюте договораСумма обеспечения II категории качества, в валюте договораСумма резерва, в валюте договораКатегория качества (I-V)Расчетный резерв, в %Процент резерва, в % от суммы основного долга по ссуде. Процент резерва по начисленным процентамПри наличии решения об уточнении классификации ссуды в соответствии с п.3.10 254-П и (или) Указанием 2156-У, указать № Протокола уполномоченного органа. Дополнительная информация

При наличии письменных рекомендаций Банка России с указанием классифицировать ссуду в иную категорию качества, чем это предусмотрено Положением, в соответствующих разделах профессионального суждения (финансовое состояние / качество обслуживания долга / категория качества / расчетный резерв) указываются рекомендованные значения, при этом в графе "Дополнительная информация" указывается основание такой классификации (№ и дата письма Банка России).

5. Данное профессиональное суждение одновременно является распоряжением на формирование резерва, а также распоряжением корректировать резерв исходя из изменения курса валют и изменения остатка по договору.

Приложение: 1 лист - итог скоринга в виде таблицы EXCEL (по ссудам физических лиц не применяется).

Руководитель Уполномоченного подразделения

___________/____________/

Ответственный сотрудник ДКР

___________/____________/

Приложение 4

Факторы, влияющие на классификацию ссуд в более низкую категорию качества

К ним относятся:

-предоставление заемщику ссуды на льготных условиях;

-экономическая взаимосвязь заемщиков;

-информация о плохом финансовом положении учредителей заемщика;

-сведения о неисполнении заемщиком обязательств по ссудам предоставленным иными кредитными организациями - кредиторами;

-использование ссуды заемщиком не по целевому назначению.

К существенным факторам, которые могут повлиять на принятие кредитной организацией решения о классификации ссуд в более высокую категорию качества относятся:

-реальные перспективы осуществления платежей по основному долгу и процентам своевременно и в полном объеме.

Приложение 5

Анализ финансового состояния юридических лиц

Методика анализа финансового состояния юридических лиц основана на количественной оценке 4-х основных групп финансовых коэффициентов (ликвидности, финансовой устойчивости, рентабельности и деловой активности). Допустимые нормативные значения коэффициентов и веса влияния на итоговую оценку по группе зависят от отрасли, в которой функционирует заемщик. Нормативные коэффициенты в разрезе отраслей рассчитываются на основании статистической информации и утверждаются на Кредитном комитете. Итогом анализа предприятия является присвоение ему рейтинга в баллах (от 0 до 100). Для целей настоящего Положения финансовое состояние заемщика оценивается в соответствии с нижеприведенной шкалой.

Финансовое состояниеОценка в баллах (средняя за 4 последних квартала) ХорошееБолее 30СреднееОт 10 до 30ПлохоеМенее 10

Приложение 6

Оценка финансового состояния физических лиц

Материальное положение Хорошее P >= F Среднее 0.5F=< P

где P - сумма платежеспособности заемщика;

= D * Т + В,

где D - среднемесячный дoxoд заемщика, определяемый путем суммирования среднемесячных доходов физического лица, облагаемых налогом на доходы физических лиц, среднемесячного кредитового оборота денежных средств по счетам банковских карт;

B - остатки денежных средств по текущим счетам, вкладам (депозитам), счетам брокерского обслуживания, ОФБУ на дату проведения расчета;

Т - срок кредитования (в месяцах);- сумма основного долга по кредиту

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

Банковские организации обязаны создавать резервы, обеспечивающие компенсацию денежного выражения рисков деятельности. Одним из главных рисков является вероятность невозврата выданных кредитов. Для равномерного переноса возможных финансовых потерь на результаты работы необходимо формировать резерв на потери по ссудам. Он образуется в размере, который рассчитывается на базе нормативов ЦБ РФ.

Резерв на возможные потери по ссудам

Резерв создается для сглаживания негативного влияния ситуаций с обесцениванием выданных ссудных средств. Произойти это может под влиянием внешних факторов и по причине невозврата денег должником. Благодаря резерву предотвращаются значительные колебания показателя прибыльности. Формирование резервного фонда осуществляется посредством регулярных отчислений, которые по учету проводятся в составе затрат. Регламентация вопросов резервирования денег под вероятные невозвраты ссуд относится к сфере действия Положения ЦБ от 28.06.2017 под № 590-П.

ВАЖНО! Оценка выданных ссуд и их распределение по категориям качества осуществляется банками самостоятельно. Закладываемая в резерв сумма потенциальных потерь определяется величиной возможного обесценивания кредитных ресурсов.

Объем вероятных потерь равен разности между показателями балансовой стоимости кредита (непогашенным остатком долга) и справедливой оценочной стоимости. Резервы могут создаваться обособленно по каждой ссуде или применительно к комплексу однородных кредитных обязательств. Оценка ссуды по уровню ее качества осуществляется регулярно с момента выдачи ссудных денег клиенту.

ЗАПОМНИТЕ! В роли оценочных критериев для кредитов используют такие условия, как финансовое положение должника и динамика его изменения, добросовестность, проявленная заемщиком при исполнении обязательств по погашению ссуды.

Формирование резерва

В расчете общего объема резервных средств банковские организации учитывают категории ссуд. Их по нормативам качества ЦБ РФ выделяют пять:

Для первой категории кредитов резервные отчисления равны 0%. Это стандартные займы, причисляемые к высшей категории качества. По ним отсутствует явный кредитный риск.
Для второй группы характерно регулярное зачисление в фонд резерва до 20% сумм задолженностей перед банком. Это нестандартные кредитные обязательства клиентов, которым присваивается умеренный уровень риска обесценивания.
По долгам третьей категории отчисления составляют 21-50% от объема таких ссуд. Это портфель, формируемый сомнительными задолженностями. Вероятность возникновения материального ущерба при их обслуживании высокая.
В четвертую группу входят задолженности, возврат которых сомнителен. По ним резервы создаются в размере 51-100%. Такие проблемные кредитные средства обладают высоким риском невозврата или просрочки платежей.
Пятую категорию составляют безнадежные долги, по ним резервные отчисления равны сумме кредитных средств.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Величина резерва напрямую зависит от качества займов.

Центральный банк рекомендует рассматривать кредиты из 2-5 категорий как источники риска. Их называют частично или полностью обесцененными. Ресурсы резервных фондов зачисляются на открытый беспроцентный счет. Этот счет является беспроцентным, его предназначение – накопление средств и обеспечение их сохранности.

Формирование резервных фондов осуществляется в национальной валюте. Система резервирования должна применяться всеми банками, выдающими кредиты (независимо от валюты ссуды). При реализации гарантийных отчислений рекомендуется предварительно проводить классификацию кредитов и составлять из них однородные ссудные портфели. Распределение займов по портфелям осуществляется по нескольким критериям:

отдельно показываются задолженности физических, юридических лиц и ИП;
разделяются кредиты на группы обеспеченных и необеспеченных;
дополнительное деление производится по степени дисциплинированности должников.

Профессиональное оценочное суждение выносится на основании мероприятий по комплексному анализу деятельности должника и его материального положения. Оформленные результаты должны содержать информацию:

об имеющемся уровне риска неплатежеспособности клиента;
о проведенных аналитических процедурах и примененной методике;
по оценке качества обслуживания ссуды;
расчетные данные по резерву для конкретной задолженности.

По юридическим лицам в качестве источника информации для анализа платежеспособности выступают бухгалтерская документация, налоговые декларации, отчетность, содержание статистических форм.

ЗАМЕТЬТЕ! Порядок формирования резервного фонда и методика оценки платежеспособности заемщиков должны быть прописаны во внутренних документах банка.

Бухгалтерский и налоговый учет

В ситуациях, когда расчетная величина резервного фонда оказалась меньше, чем объем фактически произведенных в резерв отчислений, разница в значениях выделяется и переносится на доходные статьи деятельности. При очередной операции по оценке уровня риска ссуды категория кредита может быть изменена. В этом случае осуществляется реклассификация долга. Она является основанием для доначисления резерва или уменьшения его размера. Альтернативный способ – списать всю сумму резервного фонда по конкретной задолженности на доходы банка и сформировать гарантийный запас денег в обновленном объеме.

К СВЕДЕНИЮ! Способ отражения корректировок по величине резервов должен быть закреплен локальными документами финансового учреждения.

В отчетных формах банковскими структурами должна раскрываться информация о выданных новых кредитах, фактах списания безнадежных долгов, уровне погашения действующих обязательств клиентами, случаях реклассификации ссуд. Размер резервных фондов определяется в целом по банку, включая ресурсы филиальных подразделений.

Отображение информации о резервах по ссудам в бухгалтерском учете осуществляется по правилам, утвержденным Положением от 27.02.2017 г. под № 579-П. Планом счетов предусмотрено несколько субсчетов для систематизации данных о резервных средствах. Движение по этим счетам оказывает комплекс операций по начислению, увеличению резервов, восстановлению внесенных в них ранее сумм с последующим отнесением на доходные статьи.

Счета, на которых систематизируются данные по резервам возможных ссудных потерь, относятся к группе пассивных. Процесс формирования резерва отображается при помощи кредитовых оборотов, дебетовое движение показывает уменьшение созданного фонда за счет переоценки качества кредитов или списания безнадежных долгов. При помощи аналитического учета банки создают информационную базу по резервам, формируемым в разрезе каждого клиента и с разбивкой на договоры или портфели однородных обязательств.

Ст. 297.3 НК РФ регламентированы вопросы налогового учета этого типа резервов кредитных структур. Производимые отчисления записываются в расходы организации. Эти затраты признаются как часть . После списания с баланса признанного безнадежным долга проценты по кредиту прекращают начисляться. Если величина зарезервированных средств по итогам налогового периода не была использована банком в полном объеме, то остаток переносится на следующий год. Размер нового резерва должен корректироваться на остатки предыдущих лет, которые могут входить в состав текущих резервных фондов.

Типовые проводки

Формирование резерва отражается корреспонденций с дебетованием счета затрат и кредитованием субсчета, выделенного для резервных средств:

Д70606 – К32015 (32115, 32505, 32211 и др.) – при резервировании ресурсов под возможные потери по ссудам, выданным другим кредитным организациям;
Д70606 – К44115 – резерв по кредитам, предоставленным государственным органам и внебюджетным фондам;
Д70606 – К45215 – создание резерва по ссудам юридических лиц;
Д70606 – К45415 – резервирование для покрытия вероятных убытков вследствие обесценивания оформленных ИП кредитов;
Д70606 – К45515 – резервирование средств по обязательствам клиентов из категории физических лиц.

При условии, что кредит погашается должником, резервные ресурсы утрачивают свою актуальность. Они должны быть восстановлены на доходы. Делается это проводкой между дебетом субсчета по резерву и кредитом счета 70601.

В соответствии со статьей 24 Федерального закона «О банках и банковской деятельности» банки-кредиторы обязаны создавать резервы на возможные потери по предоставленным (размещенным) денежным средствам в порядке, установленном Банком России, в целях покрытия возможных потерь, связанных с невозвратом заемщиками полученных денежных средств.
Резерв на возможные потери по ссудам представляет собой специальный резерв, необходимость формирования которого обусловлена кредитными рисками в деятельности банков. Указанный резерв обеспечивает создание банкам более стабильных условий финансовой деятельности и позволяет избегать колебаний величины прибыли банков в связи со списанием потерь по ссудам.
Резерв на возможные потери по ссудам формируется за счет отчислений, относимых на расходы банков.
Резерв на возможные потери по ссудам используется только для покрытия непогашенной клиентами (банками) ссудной задолженности по основному долгу. За счет указанного резерва списываются потери по нереальным для взыскания ссудам банков. Кредитные риски оцениваются банками по всем ссудам и всей задолженности клиентов, приравненной к ссудной, в российских рублях, иностранной валюте и драгоценных металлах, а именно по:
всем предоставленным кредитам, включая межбанковские кредиты (депозиты);
векселям, приобретенным банком;
суммам, не взысканным по банковским гарантиям;
операциям, осуществленным в соответствии с договором финансирования под уступку денежного требования (факторинг).
Классификация ссуд осуществляется банками самостоятельно или аудиторской организацией (на основе договора) в про-цессе анализа качества активов банков.
Классификация выданных ссуд и оценка кредитных рисков осуществляется на комплексной основе: в зависимости от фи-нансового состояния заемщика, оцененного с применением подходов, используемых в отечественной и международной банков-ской практике, возможностей заемщика по погашению основной суммы долга и уплаты в пользу банка обусловленных договором процентов, комиссионных и иных платежей, а также в зависимости от других критериев.
Классификация ссуд осуществляется в зависимости от уров-ня кредитного риска, т.е. риска неуплаты заемщиком основного долга и процентов, причитающихся кредитору в установленный кредитным договором срок. В зависимости от величины кредитного риска все ссуды подразделяются на 4 группы:
я группа - стандартные (практически безрисковые ссуды);
я группа - нестандартные ссуды (умеренный уровень риска невозврата);
я группа - сомнительные ссуды (высокий уровень риска невозврата;
я группа - безнадежные ссуды (вероятность возврата практически отсутствует, ссуда представляет собой фактические потери банка).
К «стандартным ссудам» могут быть отнесены:
а) текущие ссуды независимо от обеспечения при отсутствии просроченной выплаты процентов по ним, кроме льготных текущих ссуд и ссуд инсайдерам;
б) обеспеченные ссуды (текущие при наличии просроченной выплаты процентов по ним до 5 дней включительно; с просроченной выплатой по основному долгу до 5 дней включительно; переоформленные один раз без изменения условий договора).
К «нестандартным ссудам» могут быть отнесены:
1 в з
Л6з -
а) обеспеченные ссуды (текущие при наличии просроченной выплаты процентов по ним от 6 до 30 дней включительно; с просроченной выплатой по основному долгу от 6 до 30 дней включительно; переоформленные два раза без изменения условий договора; переоформленные один раз с изменениями условий договора);
б) недостаточно обеспеченные ссуды (текущие при наличии просроченной выплаты процентов по ним до 5 дней включительно; с просроченной выплатой по основному долгу до 5 дней вклю-чительно; переоформленные один раз без изменений условий договора);
в) льготные текущие ссуды и ссуды инсайдерам.
К «сомнительным ссудам» могут быть отнесены:
а) обеспеченные ссуды (текущие при наличии просроченной выплаты процентов по ним от 31 до 180 дней включительно; с просроченной выплатой по основному долгу от 31 до 180 дней включительно; переоформленные два раза с изменением условий договора; переоформленные более двух раз независимо от наличия изменений условий договора);
б) недостаточно обеспеченные ссуды (текущие при наличии просроченной выплаты процентов по ним от 6 до 30 дней включительно; с просроченной выплатой по основному долгу от 6 до 30 дней включительно; переоформленные два раза без изменений условий договора; переоформленные один раз с изменениями условий договора);
в) необеспеченные ссуды (текущие при наличии просроченной выплаты процентов по ним до 5 дней включительно; с просроченной выплатой по основному долгу до 5 дней включительно; переоформленные один раз без изменений условий договора);
г) льготные ссуды и ссуды инсайдерам с просроченной вып-латой по основному долгу либо по процентам до 5 дней включительно.
Все прочие ссуды, по своим признакам не попадающие в число указанных выше, следует относить к «безнадежным».
Банки в обязательном порядке должны формировать резерв на возможные потери по сумме основного долга по всем ссудам, по нормативам:\r\nГруппа риска 1-я 2-я 3-я 4-я\r\nРазмер отчислений от суммы основного долга, % 1 20 50 100\r\n
Резерв на возможные потери по ссудам отражается на балансовых счетах 20321, 32015, 32115, 32211, 32311, 32403, 44115, 44215, 44315, 44415, 44515, 44615, 44715, 44815, 44915, 45015, 45115, 45215, 45315, 45415, 45515, 45615, 45715, 45818, 46008,
46108, 46208, 46308, 46408, 46508, 46608, 46708, 46808, 46908, 47008, 47108, 47208, 47308, 47425, 51210, 51310, 51410, 51510, 51610, 51710, 51810, 51910, 60324.
Резерв на возможные потери по ссудам формируется ежеме-сячно на отчетную дату в последний рабочий день отчетного месяца в валюте Российской Федерации. Синтетический и аналитический учет операций по счетам по учету резерва на возможные потери по ссудам ведется в российских рублях. Сумма для создания резерва на возможные потери по ссудам в иностранных валютах рассчитывается в рублях по курсу Банка России на момент создания резерва.
Общая величина резерва (остатки на счетах по учету резерва на возможные потери по ссудам) должна ежемесячно уточняться (регулироваться) в зависимости от суммы фактической ссудной задолженности, в том числе с учетом изменения суммы основного долга при изменении курсарубля по отношению к иностран-ным валютам, а также цены на драгоценные металлы на дату регулирования, и от группы риска, к которой отнесена та или иная ссуда (учтенный банком вексель) на отчетную дату.
Бухгалтерские проводки по изменению величины резерва на возможные потери по ссудам должны быть оформлены ежемесячно не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца.
Формирование резерва осуществляется отдельно по каждой выданной ссуде (по каждому приобретенному векселю). При этом делается следующая бухгалтерская проводка:
Д-т сч. 70209 «Другие расходы» - по статье «Отчисления в фонды и резервы под возможные потери по ссудам, относимые на себестоимость» либо по статье «Отчисления в фонды и резервы под возможные потери по ссудам, не относимые на себесто-имость»
К-т счета по учету резерва на возможные потери по ссудам (в отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности).
Если величина рассчитанного резерва должна быть больше величины ранее созданного и учитываемого на счетах по учету резерва на возможные потери по ссудам, то резерв доначисляется до расчетной величины. При этом делается бухгалтерская проводка:
1 9 S
,3-
Д-т сч. 70209 «Другие расходы» - по статье «Отчисления в фонды и резервы под возможные потери по ссудам, относимые на себестоимость» по статье «Расходы по созданию резерва на возможные потери по ссудам, не относимые на себестоимость»
К-т счета по учету резерва на возможные потери по ссудам в разрезе основных лицевых счетов (отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности).
Если величина рассчитанного резерва должна быть меньше уже созданного и учитываемого на счетах по учету резерва на возможные потери по ссудам, то на сумму излишне начисленного резерва делается бухгалтерская проводка:
если ранее созданный резерв был отнесен на расходы банка - Д-т счета по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности)
К-т сч. 70107 «Другие доходы» - по ст. «Восстановление сумм со счетов фондов и резервов под возможные потери по ссудам (ранее отнесенных на себестоимость)» или по статье «Восстановление сумм со счетов фондов и резервов под возможные потери по ссудам (без отнесения на себестоимость)».
Ссудная задолженность безнадежная и (или) признанная не-реальной для взыскания по решению совета директоров или наблюдательного совета банка списывается с баланса банка за счет резерва на возможные потери по ссудам (счета по учету резерва на возможные потери по ссудам), а при его недостатке - на убытки отчетного года с отнесением на балансовый счет 70209 «Другие расходы».
Списание ссудной задолженности с баланса банка вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием ссудной задолженности. Она отражается за балансом не менее пяти лет с момента ее списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника, отмены вынесенных ранее решений (определений) судебных органов, обнаружения места пребывания гражданина, признанного безвестно отсутствующим либо умершим, признания, банкротства предприятия фиктивным и т.д.
Списанная с баланса банка задолженность учитывается по внебалансовому счету 918 «Задолженность по сумме основного долга, списанная из-за невозможности взыскания» - в сумме основного долга и внебалансовых счетах 91703 «Неполученные проценты по межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам, списанным с баланса кредитной организации» и 91704 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам, списанным с баланса кредитной организации» - в сумме просроченных неполученных процентов по ссуде.
При поступлении средств от должника в покрытие находящейся на балансе банка ссудной задолженности, по которой создан резерв на возможные потери по ссудам, в конце операци-онного дня (в день, когда были возвращены должником денежные средства) оформляются следующие бухгалтерские проводки: а) погашение заемщиком просроченной задолженности по начисленным, но не уплаченным в срок процентам -
Д-т счетов 30109, 30111, 30112, 30113, 30116, 30117, 401408 (если заемщик имеет расчетный (текущий) корреспондентский счет в данном банке); 30102, 30104, 30110, 30114, 30115 (если заемщик не имеет расчетного (текущего), корреспондентского счета в данном банке)
К-тсч. «Просроченная задолженность по процентам» (отдельные лицевые счета в разрезе клиентов банка балансовых счетов 20319, 20320, 32501, 32502, 459), а также по процентам (дисконтам), включенным в вексельную сумму (часть балансовых счетов 51208, 51209, 51308, 51309, 51408, 51409, 51508, 51509, 51608, 51609, 51708, 51709, 51808, 51809, 51908, 51909);
б) одновременно увеличиваются доходы банка на величину полученных процентов:
Д-т сч. «Доходы будущих периодов по начисленным, но не полученным процентам за кредит, поденным бумагам (дисконт, процент по векселям)»
К-т сч. 70101 «Проценты, полученные по предоставленным кредитам, депозитам и иным размещенным средствам» (отдельный лицевой счет «Полученные просроченные проценты»); сч. 70102 «Доходы, полученные от операций с ценными бумагами» (отдельный лицевой счет «Полученные просроченные проценты»);
в) уменьшается ссудная (текущая/просроченная) задолженность клиентов по основному долгу:
если заемщик имеет расчетный (текущий), корреспондентский счет в данном банке -
Д-т расчетного (текущего, корреспондентского) счета клиента или если заемщик не имеет расчетного (текущего), коррес-пондентского счета в данном банке: Д-т корреспондентских счетов банка
К-т ссудных счетов клиентов, банков; счетов по учету приоб-ретенных банком векселей; других счетов по учету задолженности, приравненной к ссудной, или
К-т сч. «Просроченная задолженность по ссудным и приравненным к ним счетам клиентов, банков»;
г) одновременно восстанавливаются доходы банка на величину ранее созданного резерва на возможные потери по ссудам в части основного долга по ссуде.
Д-т счета по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности); К-т сч. 70107 «Другие доходы».
Если ссудная (вексельная) задолженность клиента (в том числе банка) в установленном порядке признается безнадежной и (или) нереальной для взыскания и подлежащей списанию за счет созданного резерва, то расходуется указанный резерв.
При этом делаются следующие бухгалтерские проводки: списание с баланса банка просроченной задолженности по начисленным, но не полученным в срок (просроченным) процентам по кредитам -
Д-т сч. «Доходы будущих периодов по начисленным процентам (дисконтам)»
К-т сч. «Просроченная задолженность по процентам», а также по процентам (дисконтам), включенным в вексельную сумму; списание с баланса основного долга по ссуде - при величине созданного резерва (остаток отдельного лицевого счета счетов по учету резерва на возможные потери по ссудам), недостаточной для покрытия всей задолженности, нереальной для взыскания и подлежащей списанию с баланса (на основе решения судебных органов), разница между суммой ссудной задолженности, подлежащей списанию, и резервом, созданным по указанной ссуде, относится на убытки банка -
Д-т счета по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельные лицевые счета по каждой ссуде),
Д-т сч. 70209 «Другие расходы» - на сумму задолженности, не перекрытой резервом

К-т ссудных счетов клиентов, банков, счета по учету приобретенных банком векселей, других счетов по учету задолженности, приравненной к ссудной, в случае списания нереальной для взыскания ссудной задолженности клиентов, если задолженность не является просроченной;
в) при величине созданного резерва, достаточного для покрытия нереальной для взыскания ссудной задолженности, -
Д-т счета по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельные лицевые счета по каждой ссуде)
К-т сч. «Просроченная задолженность по ссудным и приравненным к ним счетам клиентов, банков»,
К-т ссудных счетов клиентов, банков, счетов по учету приобретенных банком векселей, других счетов по учету задолжен-ности, приравненной к ссудной, в случае списания нереальной для взыскания ссудной задолженности клиентов, если задолженность не является просроченной.
Одновременно со списанием с баланса суммы основного долга производится перенесение на внебалансовый счет для учета в те-чение последующих пяти лет списанной с баланса ссудной задолженности клиентов - в сумме основного долга по ссуде:
Д-т счетов 91801 «Задолженность по межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам, списанная за счет резервов на возможные потери»; 91802 «Задолженность по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам (кроме межбанковских), списанная за счет резервов на возможные потери»; 91803 «Долги, списанные в убыток» (отдельные лицевые счета)
К-т сч. 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»;
г) в случае непоступления средств от должника в течение пос-, ледующих пяти лет указанная ссудная задолженность списывается с внебалансовых счетов банка:

К-т счетов 91801 «Задолженность по межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам, списанная за счет резервов на возможные потери»; 91802 «Задолженность по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам (кроме межбанковских), списанная за счет резервов на возможные потери»; 91803 «Долги, списанные в убыток»
и Д-т сч. 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной здписи»
К-т счетов 91703 «Неполученные проценты по межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам, списанным с баланса кредитной организации»; 91704 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам, списанным с баланса кредитной организации».
Если в течение пятилетнего периода должник или его правопреемник возвращают ранее списанную в установленном порядке с баланса банка ссудную задолженность, то на сумму поступившего долга в конце операционного дня (в день, когда были возвращены должником денежные средства) осуществляется следующая бухгалтерская проводка:
а) поступление денежных средств в погашение задолженности от заемщика -
Д-т счетов 30109, 30111, 30112, 30113, 30116, 30117, 401408 (если заемщик имеет расчетный (текущий), корреспондентский счет в данном банке); 30102, 30104, 30110, 30114, 30115, 30118, 30119 (если заемщик не имеет расчетного (текущего), корреспондентского счета в данном банке)
К-т сч. 70107 «Другие доходы» - в зависимости от того, за счет каких средств было произведено списание задолженности по резерву на возможные потери по ссудам, - за счет резерва или путем отнесения на убытки банка;
б) и одновременно на сумму поступившего основного долга -
Д-т сч. 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»
К-т счетов 91801 «Задолженность по межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам, списанная за счет резервов на возможные потери»; 91802 «Задолженность по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам (кроме межбанковских), списанная за счет резервов на возможные потери»; 91803 «Долги, списанные в убыток»;
на сумму поступивших процентов - Д-т сч. 99999
К-т счетов 91703 «Неполученные проценты по межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам, списанным с баланса кредитной организации»; 91704 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам, (кроме межбанковских) предоставленным клиентам, списанным с баланса кредитной организации» .

Еще по теме 2.5.7. Резерв на возможные потери по ссудам:

10.1. Организационно-правовые формы и структура коммерческих банков
3.1. Формы и методы управления кредитными операциями коммерческих банков
2.6.9. О порядке создания резервовна возможные потери по операциям с ценными бумагами
Возможность учета в налоговой базе по налогу на прибыль резервов под выданные гарантии или выставленные аккредитивы до момента их квалификации как ссудной задолженности в соответствии с Положением Банка России № 254-П.
Возможность учета в налоговой базе по налогу на прибыль резервов под проценты по проблемным ссудам, не в полной мере обеспеченным залогом, поручительством и т. п.

- Авторское право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Антимонопольно-конкурентное право -

Статьи по теме:

Морской салат «Нептун» — яркое блюдо! Обзор умк по английскому языку Зарубежные умк по английскому языку Когда лучше подать декларацию на возврат подоходного налога с покупки квартиры Жемчуг (камень) — свойства, знак зодиака, значение Какому знаку подходит жемчуг? "красный герцог", влюбленый в прекрасное

Новое:

Как сдать вступительные экзамены в вуз

Правило тициуса-боде и поиски пятой планеты...

Карьера генерала Капустина «накрылась» из-за...

Сонник часы в подарок. Часы: к чему снится сон....

Происхождение имени евгения женское

Как растолковать, к чему снится стук в окно