Stanovenie doby použiteľnosti dlhodobého majetku vzniknutého spojením viacerých predmetov na účtovné a daňové účely (Bashkirova I.)

Dátum uverejnenia článku: 08.03.2017

Zvážte nasledujúcu situáciu. Budova, v ktorej sa nachádzajú kancelárske priestory, slúži na hlavnú činnosť organizácie.

V súvahe organizácie boli zohľadnené tri základné aktíva:

Stavba (súpis č. 00000081), zapísaná 1.1.1999 s dobou použiteľnosti 1 714 mesiacov. v účtovníctve a 170 mes. v daňovom účtovníctve;

Priestor (inv. č. 0876), zaregistrovaný 20.11.2007 s dobou použiteľnosti 361 mesiacov. v účtovníctve a daňovom účtovníctve;

Priestor (inv. N 0900), zaregistrovaný 1. 10. 2008 s dobou použiteľnosti 361 mesiacov. v účtovníctve a zdaňovaní.

V súlade s výpisom z Jednotného štátneho registra nehnuteľností došlo 22. marca 2017 k zlúčeniu týchto troch základných vecí do nového dlhodobého majetku (súpis č. 1179). Všetky súčasti nového zariadenia nie sú úplne odpísané.

Rozoberme si, aká životnosť musí byť stanovená v účtovníctve a daňovom účtovníctve pri preberaní novej položky dlhodobého majetku.

účtovníctvo

Postup účtovania v súvahe organizácií pre dlhodobý majetok (FPE) upravuje PBU 6/01 „Účtovanie dlhodobého majetku“ (schválené nariadením Ministerstva financií Ruska z 30. marca 2001 N 26n, ďalej len k as PBU 6/01) a Smernice pre účtovanie dlhodobého majetku (schválené výnosom Ministerstva financií Ruska zo dňa 13.10.2003 N 91n; ďalej len metodické pokyny), ako aj účtovú osnovu pre účtovníctvo finančných a ekonomických činností organizácií a Pokyny na jeho uplatňovanie (schválené nariadením Ministerstva financií Ruska z 31. októbra 2000 N 94n).

V prvom rade podotýkame, že tieto predpisy neupravujú postup účtovania dlhodobého majetku v prípade jeho zlúčenia.

Podľa bodu 14 PBU 6/01 je zmena počiatočnej obstarávacej ceny dlhodobého majetku, v ktorej je prijatý do účtovníctva, možná len v prípadoch dostavby, dovybavenia, rekonštrukcie, modernizácie, čiastočnej likvidácie a precenenia dlhodobého majetku.

Iné dôvody na zmenu hodnoty dlhodobého majetku stanovené účtovnou legislatívou neexistujú.

Celoruský klasifikátor dlhodobého majetku (ďalej len OKOF), OK 013-2014 (SNA 2008) (v platnosti od roku 2017) a OK 013-94 (stratená platnosť od 1. januára), neumožňujú kombináciu viacerých inventárne čísla do jedného inventárneho objektu.2017).

Preto sa dá predpokladať, že kombinácia inventárnych položiek je nemožná a treba ich brať do úvahy, ako doteraz, oddelene. Súpisový predmet dlhodobého majetku sa súčasne účtuje ako predmet so všetkými zariaďovacími predmetmi a príslušenstvom, alebo samostatný stavebne izolovaný predmet, určený na plnenie určitých samostatných funkcií, alebo samostatný súbor konštrukčne členených predmetov, ktorý predstavuje jeden celok a určené na vykonávanie konkrétnej práce. Ak má jeden objekt viacero častí, ktorých doby použiteľnosti sa výrazne líšia, každá takáto časť sa berie do úvahy ako samostatný inventarizačný objekt (bod 6 PBU 6/01 bod 10 Metodických pokynov).

V súčasnosti diskutované predmety inventára, zaznamenané oddelene v rôznych časoch, predstavujú jednu budovu.

Na základe OKOF je predmetom klasifikácie „Budovy (okrem obytných)“ každá samostatná budova. Predmetom klasifikácie môžu byť jednotlivé priestory v prípadoch, keď rôzne priestory tej istej budovy (vrátane priestorov zabudovaných do budov) majú rôznych vlastníkov alebo sa využívajú na rôzne druhy činností.

V tejto situácii je organizácia vlastníkom kombinovaného objektu. V tomto prípade sa objekt používa na jeden typ činnosti organizácie.

V súlade s bodom 29 PBU 6/01 obstarávacia cena položky dlhodobého majetku, ktorá je vyradená alebo nie je schopná v budúcnosti prinášať organizácii ekonomický úžitok (výnos), podlieha odpisu z účtovníctva.

K vyradeniu položky dlhodobého majetku dochádza v týchto prípadoch:

Predaj;

Ukončenie používania z dôvodu morálneho alebo fyzického opotrebovania;

Likvidácia v prípade havárie, živelnej pohromy a inej mimoriadnej situácie;

Prevody vo forme vkladu do schváleného (základného) imania inej organizácie, podielového fondu;

Prevody na základe zmluvy o výmene, daru; poskytovanie príspevkov na základe dohody o spoločnom podniku;

zisťovanie manka a poškodenia majetku pri jeho inventarizácii; čiastočná likvidácia pri rekonštrukčných prácach;

V iných prípadoch.

V tejto situácii v dôsledku zlúčenia organizácia vytvorí nový objekt pod novým inventárnym číslom. Dá sa preto predpokladať, že staré objekty sú eliminované z iných dôvodov. V tomto prípade nedochádza k žiadnej skutočnej likvidácii predmetov. Preto je podľa nášho názoru nesprávne premietnuť odpis starých predmetov do účtovníctva.

Podľa nášho názoru je v takomto prípade počiatočná cena nového objektu súčtom počiatočných nákladov troch predchádzajúcich objektov a je premietnutá do účtovníctva internou evidenciou:

Debet 01 (inv. N 1179) Kredit 01 (inv. N 00000081),

Debet 01 (inv. N 1179) Kredit 01 (inv. N 0876),

Debet 01 (inv. N 1179) Kredit 01 (inv. N 0900)

Počiatočné náklady na kombinovaný objekt boli vytvorené.

Suma časovo rozlíšených odpisov sa spočítava podobným spôsobom:

Debet 02 (inv. N 00000081) Kredit 02 (inv. N 1179),

Debet 02 (inv. N 0876) Kredit 02 (inv. N 1179),

Debet 02 (inv. N 0900) Kredit 02 (inv. N 1179)

Zohľadní sa výška časovo rozlíšených odpisov pre kombinovaný objekt.

Doba použiteľnosti sa v tomto prípade určuje všeobecným spôsobom, berúc do úvahy ustanovenie 20 PBU 6/01, podľa ktorého pri prevzatí dlhodobého majetku do účtovníctva určuje jeho životnosť organizácia samostatne na základe:

Od predpokladanej životnosti tohto objektu v súlade s očakávanou produktivitou alebo kapacitou;

Predpokladané fyzické opotrebovanie v závislosti od prevádzkového režimu (počet zmien), prírodných podmienok a vplyvu agresívneho prostredia, systému opravy;

Regulačné a iné obmedzenia používania tohto objektu (napríklad doba prenájmu).

Zároveň pri určovaní doby použiteľnosti treba podľa nášho názoru prihliadať na skutočnú životnosť celej stavby.

Ročná výška odpisov je v tomto prípade vypočítaná na základe pôvodnej obstarávacej ceny nového predmetu a odpisovej sadzby vypočítanej na základe zostávajúcej doby životnosti s prihliadnutím na časovo rozlíšené odpisy.

Treba si uvedomiť, že medzi kolegami panuje názor, že pri spojení objektov do jedného nevznikne nový objekt, ale jeden z objektov, napríklad s väčšou plochou, sa spojí s inými objektmi. To znamená, že počiatočné náklady na objekt sa zvyšujú o počiatočné náklady na iné objekty. Suma časovo rozlíšených odpisov sa tiež spočítava.

Pripomeňme, že v zmysle bodu 7 PBU 1/2008 „Účtovná politika organizácie“ sa pri tvorbe účtovnej politiky organizácie v špecifickej problematike tvorby a vedenia účtovníctva vyberie jeden spôsob z viacerých povolených legislatívou. Ruskej federácie a (alebo) regulačných právnych aktov o účtovníctve . Ak regulačné právne akty nestanovujú účtovné metódy pre konkrétnu záležitosť, potom organizácia pri vytváraní účtovnej politiky vypracuje vhodnú metódu založenú na tomto a iných účtovných ustanoveniach, ako aj na IFRS.

Upozorňujeme, že postup účtovania dlhodobého majetku v IFRS upravuje štandard (IAS) 16 „Majetok“. Podľa článku 9 tohto štandardu štandard (IAS) 16 „Dlhodobý majetok“ nedefinuje mernú jednotku na účely vykazovania, t. čo presne tvorí objekt OS. Pri uplatňovaní kritérií uznávania na špecifickú situáciu organizácie sa vyžaduje úsudok. V niektorých prípadoch môže byť vhodné agregovať jednotlivé menšie položky, ako sú šablóny, nástroje a matrice, a použiť kritériá na ich súhrnnú hodnotu.

IFRS teda umožňuje aj agregáciu, t.j. sumarizovať náklady na predmety (počiatočné a časovo rozlíšené odpisy).

Zároveň je potrebné si uvedomiť, že rozdielne prístupy k premietnutiu diskutovaných inventárnych položiek dlhodobého majetku v účtovníctve a daňovom účtovníctve nevyhnutne povedú k vzniku dočasných rozdielov, ktoré sú predmetom účtovania v súlade s PBU 18/02 „Účtovanie na výpočet dane z príjmu“ (schválené nariadením Ministerstva financií Ruska z 19. novembra 2002 N 114n).

Daňové účtovníctvo

Počiatočná obstarávacia cena dlhodobého majetku je definovaná ako výška nákladov na jeho obstaranie, zhotovenie, výrobu, dodanie a uvedenie do stavu, v ktorom je vhodný na použitie, s výnimkou súm daní, ktoré sú odpočítateľné alebo zohľadnené. účtovať ako výdavky (odsek 2, odsek 1, čl. 257 daňového poriadku Ruskej federácie).

Počiatočné náklady dlhodobého majetku sa menia v prípade dokončenia, dodatočného vybavenia, rekonštrukcie, modernizácie, technického vybavenia, čiastočnej likvidácie príslušných zariadení a z iných dôvodov (článok 2 článku 257 daňového poriadku Ruskej federácie).

Kapitola 25 daňového poriadku Ruskej federácie tiež neznamená zmenu hodnoty dlhodobého majetku v súvislosti s konsolidáciou niekoľkých objektov do jedného inventárneho objektu.

Špecialisti Ministerstva financií Ruska v liste z 20. júna 2012 N 03-03-06/1/313 uviedli, že rozdelenie inventárneho predmetu na niekoľko inventárnych čísel, ako aj spojenie niekoľkých inventárnych čísel do jedného inventára položka, nie je ustanovená nielen v kapitole 25 daňového poriadku Ruskej federácie, ale aj v normách PBU 6/01 a OKOF.

K podobnému názoru sa prikláňajú aj súdy (pozri napr. uznesenie Centrálneho okresného súdu z 19. augusta 2014 N F10-2257/14, rozhodnutie Krajského súdu Saratov zo dňa 7. decembra 2009 N A57-12992/09 ). Zároveň existuje názor, že OKOF sa používa na riešenie štatistických problémov, a nie na reguláciu zdaňovania (rozhodnutie Správneho súdu Republiky Tatarstan zo dňa 5. septembra 2006 vo veci č. A65-17032/2016).

List Ministerstva financií Ruska z 21. januára 2008 N 03-03-06/2/2 vysvetľuje, že ak v dôsledku štátnej registrácie nehnuteľných predmetov organizácia zaregistrovala 67 samostatných fixných aktív v rámci práva vlastníctvo (prijatých 67 potvrdení), potom pri registrácii u V daňovom účtovníctve treba tieto predmety aj samostatne zohľadniť, t.j. Každá nehnuteľnosť musí mať pridelené samostatné súpisné číslo.

V tejto situácii sa naopak objekty, ktoré boli predtým registrované samostatne, kombinujú a registrujú ako jeden objekt.

V tomto prípade podľa súdov legislatíva neustanovuje, že by mala existovať určitá súvislosť medzi spôsobom zápisu veci ako nehnuteľnosti a spôsobom jej účtovania. Na základe toho súdy dospievajú k záveru, že skutočnosť zápisu vlastníckeho práva k jedinej veci nemôže znamenať, že v účtovníctve musia byť všetky časti veci zohľadnené ako súčasť jedného investičného majetku - komplexu konštrukčne členených predmetov. predmety (pozri napr. uznesenie odvolacieho súdu 11. rozhodcovského súdu zo dňa 24.10.2014 č. 11AP-13000/14, rozhodnutie odvolacieho súdu Tatárskej republiky zo dňa 5.9.2016 sp. A65-17032/2016).

Napríklad v uznesení 14. odvolacieho rozhodcovského súdu zo dňa 29.07.2009 N 14AP-2007/2009 súd uviedol, že argument daňového kontrolóra, že spojenie viacerých súpisných čísel do jednej súpisovej položky OKOF neupravuje. nie je v tomto prípade dostatočným základom pre výpočet odpisov ako pri novovzniknutej nehnuteľnosti, keďže predpisy neobsahujú zákaz zefektívniť účtovanie už existujúcich nehnuteľností. Súd sa nestotožnil s názorom správcu dane, podľa ktorého ku sceľovaniu inventarizačného investičného majetku dochádza vyradením pôvodných predmetov a „vytvorením“ na ich základe nový investičný majetok s novou účtovnou hodnotou. a daňové účely.

Naopak, sudcovia v uznesení odvolacieho 19. rozhodcovského súdu zo dňa 04.03.2007 N A36-2087/2006 považovali začlenenie jedného investičného majetku do iného za nesúlad s platnou právnou úpravou.

Okrem toho je podľa súdov nemožné spájať predmety, ak má jeden predmet viacero častí, ktorých životnosť sa výrazne líši (pozri napr. uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Moskovského okresu zo 14. mája 2014 N F05-3824/14).

Poznamenávame, že arbitrážna prax v otázke možnosti spájania dlhodobého majetku je malá a protichodná. Závery súdov v konečnom dôsledku závisia od konkrétnych okolností daného prípadu a daňových dopadov konsolidácie alebo rozloženia majetku.

Podľa nášho názoru v tejto situácii na účely daňového účtovníctva organizácie na základe skutočnosti, že normy kapitoly 25 daňového poriadku Ruskej federácie neznamenajú zlúčenie predtým legálne účtovaných fixných aktív do nového objektu, je bezpečnejšie pokračovať v časovom rozlišovaní odpisov rovnakým spôsobom – samostatne pre každý komponent budovy.

Ak sa organizácia rozhodne spojiť predmety do jedného na účely daňového účtovníctva, domnievame sa, že doba použiteľnosti by sa mala určiť s prihliadnutím na skutočnú dobu používania všetkých súčastí predmetu. Zároveň by mal byť nový objekt podľa nášho názoru zaradený do odpisovej skupiny, ktorá zahŕňa komponenty objektu s najdlhšou životnosťou.

Inými slovami, výška odpisov nového objektu by podľa nášho názoru nemala presiahnuť výšku odpisov, ak by predmety neboli spojené. Tým sa výrazne zníži pravdepodobnosť sporu s daňovými úradmi.

Ako premietnuť zlúčenie dvoch železničných tratí do účtovníctva a daňového účtovníctva. cesty s rôznymi rokmi uvedenia do prevádzky. Každý z nich bol odpísaný.

otázka: Organizácia má v súvahe dva dlhodobé aktíva - železničné trate, s rôznym rokom uvedenia do prevádzky, spočiatku boli aktivované ako rôzne objekty, každý z nich bol odpisovaný. Teraz sa vedenie rozhodlo spojiť dva objekty do jedného Ako premietnuť túto operáciu do účtovníctva a daňového účtovníctva?

odpoveď: V tomto prípade sa zlúčenie objektov môže prejaviť v rovnakom poradí ako spojenie dvoch budov do jednej. Postup premietnutia takýchto transakcií do účtovníctva a daňového účtovníctva je uvedený v odporúčaniach nižšie v celej odpovedi.

Odôvodnenie

Ako sa zaregistrovať a zaúčtovať príjem dlhodobého majetku, ktorý si vyžaduje štátnu registráciu

situácia: ako premietnuť zlúčenie dvoch stavieb do jednej v účtovníctve a daňovom účtovníctve

účtovníctvo

Vyberte si možnosť účtovania sami a schválte ju v účtovných zásadách. V legislatíve neexistujú pravidlá, ako premietnuť zlúčenie dvoch budov do účtovníctva. Pri rozhodovaní sa riaďte zásadou priority obsahu pred formou (bod 1 PBU 1/2008).

Keď organizácia spojí dve budovy do jednej, žiadny z fixných aktív sa v skutočnosti nelikviduje. V dôsledku takejto kombinácie sa ekonomické prínosy organizácie neznižujú ani nezvyšujú. Nie je teda dôvod premietať do účtovníctva ostatné príjmy alebo výdavky.

Zmena inventarizačnej položky dlhodobého majetku, ktorá nemá vplyv na výsledok hospodárenia, by sa v účtoch syntetického účtovníctva nemala prejaviť. Takéto vysvetlenia sú v odporúčaniach, ktoré sú uvedené v liste Ministerstva financií Ruska z 28. decembra 2016 č. 07-04-09/78875.

Spojenie dvoch objektov sa môže v účtovníctve prejaviť ako rekonštrukcia dlhodobého majetku. Rozhodnite sa sami, ktorý z týchto dvoch. Rozhodnutie o rekonštrukcii zdokumentovať príkazom konateľa. Zaregistrujte nové charakteristiky kombinovanej budovy v štátnom registri.

Náklady na rekonštrukciu jedného z dlhodobého majetku sa účtujú na účte 08 „Investície do dlhodobého majetku“ (bod 42 Metodických pokynov schválených nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 13. októbra 2003 č. 91n). Otvorte pre ňu podúčet „Výdavky na rekonštrukciu“:

Debet 08 podúčet „Výdavky na rekonštrukciu“ Kredit (60, 10, 16, 23, 68, 69, 70...)
- sú zohľadnené náklady na rekonštrukciu;

Debet 08 podúčet „Výdavky na rekonštrukciu“ Kredit 68 podúčet „Štátna povinnosť“
- zohľadňujú sa výdavky na štátny zápis zmien do registra vlastníckych práv.

Organizácia pridala k zrekonštruovanému objektu druhý investičný majetok. Preveďte aj jeho zostatkovú cenu na účet 08 podúčtu „Náklady na rekonštrukciu“. Na tento účel je vhodné otvoriť špeciálny podúčet „Kombinácia dlhodobého majetku“ pre účet 01:

- odráža počiatočné (náhradné) náklady pripojeného investičného majetku;

- zohľadňujú sa odpisy naakumulované počas obdobia prevádzky zariadenia;

Debet 08 podúčet „Výdavky na rekonštrukciu“ Kredit 01 podúčet „Kombinácia dlhodobého majetku“
- zostatková cena pripojeného predmetu je zahrnutá do nákladov na rekonštrukciu iného dlhodobého majetku.

Keď rekonštrukciu ukončíte, započítajte náklady, s ktorými ste počítali účet 08, v pôvodnej obstarávacej cene dlhodobého majetku alebo ich zohľadniť samostatne na účet 01"Dlhodobý majetok". Ak ste si vybrali prvú možnosť účtovania, vykonajte nasledujúce účtovanie:

Debet 01 Kredit 08 podúčet „Výdavky na rekonštrukciu“
- počiatočná cena dlhodobého majetku bola zvýšená o sumu nákladov na rekonštrukciu.

Výsledky rekonštrukcie formou spájania jedného dlhodobého majetku s druhým premietnuť do inventárnych kariet na evidenciu dlhodobého majetku (napr. podľa tlačiva č. OS-6 alebo OS-6a) alebo do knihy zásob (napr. podľa formulár č. OS-6b, ktorý používajú malé podniky).

Daňové účtovníctvo

V daňovom účtovníctve túto operáciu premietnite ako vyradenie dvoch nehnuteľností a vytvorenie nového objektu po zlúčení stavieb.

Zastavte akumuláciu odpisov pre vyradené budovy od mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom boli tieto budovy odpísané (článok 5 článku 259.1 daňového poriadku Ruskej federácie).

Zohľadniť zostatkovú hodnotu vyradených budov do nákladov a zároveň ich zahrnúť do príjmov vo forme nákladov na materiál prijatých pri odpise budov (článok 13 článku 250 daňového poriadku Ruskej federácie) . Tieto náklady budú tvoriť počiatočné náklady novovytvorenej budovy.

Okrem toho do počiatočných nákladov na budovu zahrňte:

• náklady spojené so spojením dvoch budov;
• výdavky na zápis vlastníckeho práva (ak vznikli pred uvedením stavby do prevádzky).

Odpisy novovzniknutej stavby je potrebné počítať od mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bola stavba uvedená do prevádzky. Tento postup platí bez ohľadu na skutočnosť podania dokumentov na štátnu registráciu vlastníckych práv.

Príklad, ako premietnuť spojenie dvoch stavieb do jednej v účtovníctve a pri výpočte dane z príjmov

CJSC Alfa mala v súvahe dve budovy: Sklad č. 1 a Sklad č. 2. V júli 2017 spoločnosť Alpha spojila tieto budovy do jednej a vytvorila ju ako rekonštrukciu. Na dosiahnutie tohto cieľa vydal správca príkaz na rekonštrukciu „Skladu č. 2“ a pričlenenie „Skladu č. 1“ k nemu. Náklady na práce spojené s kombinovaním budov dosiahli 590 000 RUB. (vrátane DPH - 90 000 rubľov).

V júli spoločnosť Alpha zaplatila štátny poplatok za registráciu zmien v štátnom registri vlastníckych práv - 15 000 rubľov. (Podklauzula 22, doložka 1, článok 333.33 daňového poriadku Ruskej federácie). Túto sumu účtovníčka zohľadnila v nákladoch na rekonštrukciu Skladu č.2. Rekonštrukcia bola ukončená v auguste. V tom istom mesiaci boli zapísané zmeny v štátnom registri vlastníckych práv.

Pôvodná cena budov bola:
- „Sklad č. 1“ - 5 000 000 rubľov;
- „Sklad č. 2“ - 5 500 000 rubľov.

Bola stanovená doba životnosti budov (ôsma odpisová skupina):
- „Sklad č. 1“ - 20 rokov (240 mesiacov);
- „Sklad č. 2“ - 22 rokov (264 mesiacov).

Obdobie prevádzky budov bolo:
- „Sklad č. 1“ - 40 mesiacov;
- "Sklad č. 2" - 48 mesiacov.

Výška časovo rozlíšených odpisov za obdobie prevádzky bola (do júla vrátane):
- „Sklad č. 1“ - 833 400 rubľov;
- „Sklad č. 2“ - 1 000 032 rubľov.

V júli účtovníčka vykonala tieto účtovné zápisy:

Debet 01 podúčet „Kombinácia dlhodobého majetku“ Kredit 01
- 5 000 000 rubľov. - sú zohľadnené počiatočné náklady na priložený „Sklad č. 1“;

Debet 02 Kredit 01 podúčet „Kombinácia dlhodobého majetku“
- 833 400 rub. - bola odpísaná výška oprávok nabehnutých počas prevádzky skladu č. 1;

Debet 08 „Výdavky na rekonštrukciu“ Kredit 01 podúčet „Kombinácia dlhodobého majetku“
- 4 166 600 rub. (5 000 000 RUB - 833 400 RUB) - zostatková cena „Skladu č. 1“ je zahrnutá v nákladoch na rekonštrukciu „Skladu č. 2“;

Debet 08 Kredit 60
- 500 000 rubľov. - sú zohľadnené náklady na vykonanie prác na sanácii budovy;

Debet 19 Kredit 60
- 90 000 rubľov. - premietnutá DPH na vstupe do nákladov na práce pri prestavbe budovy;

Debet 08 Kredit 68 podúčet „Štátna daň“

15 000 rubľov. - za registráciu nehnuteľnosti bola účtovaná štátna daň;

Debet 68 podúčet „Štátna daň“ Kredit 51
- 15 000 rubľov. - bola zaplatená štátna daň za štátnu registráciu vlastníctva budovy.

V auguste:

Debet 01 Kredit 08 „Výdavky na rekonštrukciu“
- 4 681 600 rubľov. (4 166 600 RUB + 500 000 RUB + 15 000 RUB) - počiatočné náklady na „Sklad č. 2“ boli zvýšené o výšku nákladov na rekonštrukciu.

Účtovná doba skladu č. 2 po rekonštrukcii zostala rovnaká. Rekonštrukcia trvala necelých 12 mesiacov, takže odpisovanie nebolo pozastavené.

V daňovom účtovníctve účtovníčka zohľadnila vyradenie dvoch dlhodobých aktív v mesiaci júl – „Sklad č. 1“ a „Sklad č. 2“. V auguste premietol nový objekt „Sklad č. 3“ ako súčasť odpisovateľného majetku v pôvodnej cene 9 181 568 RUB. (8 666 568 RUB + 500 000 RUB + 15 000 RUB). Počnúc septembrom naň účtovníčka začala účtovať odpisy.

Alexander Sorokin odpovedá,

Zástupca vedúceho oddelenia operačnej kontroly Federálnej daňovej služby Ruska

„Platobné systémy v hotovosti by sa mali používať iba v prípadoch, keď predávajúci poskytne kupujúcemu vrátane svojich zamestnancov odklad alebo splátkový kalendár platby za svoj tovar, prácu a služby. Práve tieto prípady sa podľa Federálnej daňovej služby týkajú poskytnutia a splatenia pôžičky na zaplatenie tovaru, práce a služieb. Ak organizácia poskytuje hotovostnú pôžičku, prijíma splátku takejto pôžičky alebo sama prijíma a spláca pôžičku, pokladnicu nepoužívajte. Keď presne potrebujete vyraziť šek, pozrite sa

Pozrime sa na príklad softvérových produktov „1C: Manufacturing Enterprise Management“, „1C: Integrated Automation, ed. 1,0". Na spojenie dvoch alebo viacerých pozemkov do jedného v 1C môžete použiť dokument „Odpis OS“. Rozhranie „Plné“ - Dokumenty - Dlhodobý majetok - Odpis dlhodobého majetku.

Vyplňte hlavičku dokumentu „Odpis OS“:

Dôvod - vytvárame nový záznam „Zjednotenie do jedného pozemku“

Udalosť – zo zoznamu vyberte možnosť „Odpísať“.

Účet BU a účet NU sú investičným účtom v neobežnom majetku, na účte, na ktorom je potrebné premietnuť nový predmet neobežného majetku, a to scelený pozemok.

Subconto - vyberte z adresára neobežného majetku novovytvorený objekt „Spojený pozemok“

Vyplníme tabuľkovú časť dokumentu „Odpis OS“:

Dlhodobý majetok - výber z adresára Dlhodobý majetok, dlhodobý majetok v súvahe podniku, ktorý spojíme

1. Kliknutím na tlačidlo „Vyplniť“ vyplníte tabuľkovú časť nasledujúcimi údajmi: Náklady, Zostávajúce. náklady, Odpisy, Odpisy. za mesiac, náklady na používanie, náklady na NU

Výsledok dokumentu „Odpis OS“:

Vyplňte kartu Dlhodobý majetok:

Účet BU a Účet NU - účet, na ktorom je uvedený predmet neobežného majetku „Spolkový pozemok“

Objekt - objekt neobežného majetku „Spolkový pozemok“

V spodnej časti tabuľkovej časti karty Dlhodobý majetok vyberte z adresára Dlhodobý majetok novovytvorený dlhodobý majetok „United Land Plot“:

Zlúčiť viacero dlhodobého majetku pod jedno inventárne číslo je náročné z dôvodu, že časť z nich je vedená na podsúvahových účtoch. Napríklad prenajaté alebo prijaté do úschovy. Vysvetlíme si, ako sa pri takejto operácii nemýliť.

Pri spájaní objektov je potrebné

Počiatočná cena dlhodobého majetku sa môže zmeniť, ak potrebuje rekonštrukciu alebo modernizáciu, dostavbu alebo čiastočnú likvidáciu.

V praxi to môže byť spojené s prevodom predmetov, keď sa vytvoria samostatné fixné aktíva, ktoré prijímajúca inštitúcia plánuje spojiť do jedného.

Ďalšou možnosťou je, keď je v dôsledku reorganizácie inštitúcie potrebné obnoviť poriadok v OS.

Prečítajte si k téme:

• Účtovanie dlhodobého majetku v rozpočtových inštitúciách v roku 2017
• Odpis dlhodobého majetku v rozpočtových inštitúciách v roku 2017

Účtovanie odpisov z podsúvah zlúčených objektov

Účtovník inštitúcie bude musieť zaviesť účtovníctvo a premietnuť obchodné transakcie do účtovných záznamov.

Odpis kombinovaných fixných aktív, ktoré sú uvedené v súvahe, sa zaznamenáva takto:

Účtovanie dlhodobého majetku po zlúčení

Voľba správneho zapojenia je daná tým, či sa jeden OS upgraduje pripojením ďalších, alebo sa vytvorí úplne nový z viacerých OS.

Pripojenie dlhodobého majetku

Dlhodobý majetok prešiel rekonštrukciou (modernizáciou), zmenil sa zlúčením viacerých dlhodobých aktív zo súvahových a podsúvahových účtov. Účtovné záznamy pre rekonštrukciu (modernizáciu) sa tvoria prostredníctvom kapitálového investičného účtu pre každý OS, ktorý je pripojený k hlavnému.

Zároveň sa nemení kód OKOF pre modernizovaný dlhodobý majetok.

Typické zápisy pre účtovanie dlhodobého majetku

Stiahnuť ▼

Kombinovanie predmetov

Pri spojení objektov uvedených v súvahe a mimo súvahy vzniká nový dlhodobý majetok, ku ktorému je priradený nový OKOF.

OK 013-2014. Bol schválený objednávkou Rosstandart č.458 zo dňa 21.4.2016 a je platný od 1.1.2017.

Dokumenty pri zlučovaní

V rôznych fázach kombinovania dlhodobého majetku je potrebné pripraviť tieto dokumenty:

• účtovný doklad (f. 0504833) - pri výpočte príjmu z modernizácie;
• úkony odpisov (f. 0504104, f. 0504105) - pri odpise dlhodobého majetku zo súvahy (podsúvahový účet);
• zákon o prevzatí a dodaní opraveného, ​​zrekonštruovaného a zmodernizovaného investičného majetku (f.0504103) - pri modernizácii;
• úkon prevzatia a prevodu predmetov NFA (f. 0504101) - v prípade prijatia nového OS do účtovníctva.

Stiahnite si ukážku

Životnosť kombinovaného objektu

Kombinovaný operačný systém má životnosť. Určuje ho komisia pre príjem a nakladanie s majetkom. Pri výpočte životnosti treba brať do úvahy čas skutočnej prevádzky.

Niektoré dlhodobé aktíva nie sú uvedené v odpisových skupinách a niektoré nemajú odporúčania výrobcu. V tomto prípade by sa pri výpočte životnosti malo brať do úvahy niekoľko kritérií:

• aká je záručná doba stanovená výrobcom;
• ako dlho sa plánuje používanie zariadenia;
• aký je očakávaný výkon alebo výkon;
• aké fyzické opotrebenie bude, berúc do úvahy prevádzkové vlastnosti OS;
• ako dlho bolo zariadenie skutočne prevádzkované;
• aká je doba predtým časovo rozlíšených odpisov?

Posledné dva body sa týkajú dlhodobého majetku, ktorý je bezodplatne prijímaný od iných inštitúcií, štátnych či mestských organizácií.

Predĺženie doby použiteľnosti dlhodobého majetku

Životnosť objektu je možné predĺžiť aj po dátume jeho uvedenia do prevádzky - po rekonštrukcii alebo technickom dovybavení objektu. Predĺženie je povolené v rámci limitov stanovených pre odpisovú skupinu, do ktorej dlhodobý majetok patril pred obnovením.

Pri stanovení výšky odpisov takýchto predmetov za rok je potrebné vziať do úvahy zostatkovú cenu kombinovaného predmetu, ako aj upravenú odpisovú sadzbu (odsek 85 pokynu č. 157n). Posledná uvedená hodnota sa vypočíta na základe zostávajúcej doby životnosti.

Doba použiteľnosti dlhodobého majetku sa premietne do úkonu prevzatia a prevodu nefinančného majetku (tlačivo 0504101) a do inventárnej karty (tlačivo 0504031, tlačivo 0504032).

Príklad kombinovania dlhodobého majetku

Riaditeľ Mestskej rozpočtovej vzdelávacej inštitúcie „Kalininova škola“ sa rozhodol vytvoriť pracovisko „Mladý technik“. Na dosiahnutie tohto cieľa sa kombinuje niekoľko základných prostriedkov:

Účtovník dokladuje skutočnosti obchodných transakcií týmito zápismi:

Organizácia má vo svojej súvahe tri fixné aktíva (FP). Ide o moduly, z ktorých môžete zostaviť jeden dom. Spočiatku boli kapitalizované ako rôzne operačné systémy, každý z nich bol odpisovaný a používali sa samostatne. Teraz sa vedenie rozhodlo z nich vytvoriť jeden dom, teda spojiť tieto moduly do jedného. Tri domy postavila spoločnosť tretej strany. Ako premietnuť zlúčenie troch operačných systémov do jedného v účtovníctve?

Podľa nášho názoru by rozhodnutie spojiť niekoľko nezávislých inventárnych položiek do jedného mala urobiť vaša organizácia nezávisle. Pre tieto výdavky je potrebné určiť postup účtovania, ktorý sa premietne do príkazu účtovnej politiky. Pri rozhodovaní musíte posúdiť aktuálnu situáciu vo finančných a ekonomických činnostiach organizácie; Použite odborný úsudok hlavného účtovníka a zvážte nasledovné.

V súčasnosti platné právne predpisy Ruskej federácie v oblasti účtovníctva a daňového účtovníctva:

Neobsahuje ustanovenia týkajúce sa spojenia niekoľkých nezávislých viacerých inventárnych objektov OS do jedného inventárneho objektu;

Neupravuje poradie týchto operácií.

V súlade s požiadavkami PBU 6/01 „Účtovanie dlhodobého majetku“, schválené. nariadením Ministerstva financií Ruska z 30. marca 2001 č. 26n:

1. Účtovnou jednotkou OS je inventarizačný predmet. Súpisová položka dlhodobého majetku sa účtuje ako objekt so všetkými zariaďovacími predmetmi a príslušenstvom alebo ako samostatný stavebne izolovaný objekt určený na plnenie určitých samostatných funkcií, alebo ako samostatný súbor stavebne členených predmetov, ktoré predstavujú jeden celok a sú určené na vykonávanie konkrétnej práce. Komplex štruktúrne členených objektov je jeden alebo viac objektov rovnakého alebo odlišného účelu, ktoré majú spoločné zariadenia a príslušenstvo, spoločné ovládanie, namontované na rovnakom základe, v dôsledku čoho každý objekt zahrnutý v komplexe môže vykonávať svoje funkcie iba ako súčasťou komplexu, a nie samostatne. Ak má jeden predmet viacero častí, ktorých doby použiteľnosti sa výrazne líšia, každá takáto časť sa berie do úvahy ako samostatná položka zásob (bod 6 PBU 6/01).

2. Náklady na fixné aktíva, za ktoré sú prijaté na účtovanie, sa nemenia, s výnimkou prípadov ustanovených legislatívou Ruskej federácie a PBU 6/01. Najmä zmeny v počiatočnej obstarávacej cene dlhodobého majetku, za ktorú sa prijíma do účtovníctva, sú povolené v prípadoch dodatočného vybavenia, rekonštrukcie, dostavby, čiastočnej likvidácie a precenenia dlhodobého majetku (odsek 14 PBU 6/01).

V skutočnosti pri kombinácii niekoľkých fixných aktív (budov) do jedného:

• po prvé, je k dispozícii niekoľko modulov, ktoré boli v súvahe vašej organizácie;
• po druhé, namiesto niekoľkých vyradených modulov sa vytvorí nový objekt OS vo forme jednej budovy.

Podľa nášho názoru by sa v účtovníctve mohla operácia kombinovania niekoľkých objektov OS do jedného prejaviť pomocou štandardných transakcií:

• Debet 01, podúčet „Vyradenie dlhodobého majetku“ Kredit 01- obstarávacia cena každého vyradeného majetku sa odpíše;
• Debet 02 Kredit 01, podúčet „Vyradenie dlhodobého majetku“- odpisy sa odpisujú pri každom vyradenom majetku;
• Debet 08 Kredit 01, podúčet „Vyradenie dlhodobého majetku“- boli vytvorené náklady na nový objekt OS;
• Debet 08 Kredit 10, 60, 70, 69- vznikli dodatočné výdavky, ktoré sú zahrnuté v nákladoch na novopostavenú budovu;

• Debet 01 Kredit 08- nové zariadenie OS - novostavba uvedená do prevádzky.