V súlade s normami federálnych zákonov „o neziskových organizáciách“ (článok 25), „o verejných združeniach“ (článok 30), „o charitatívnych činnostiach a charitatívnych organizáciách“ (článok 16) atď. Nezisková organizácia môže vlastniť pozemky, budovy, stavby, stavby, vybavenie, inventár, hotovosť v rubľoch a cudzej mene, cenné papiere a iný majetok.
Majetok NCO určený na použitie v ich hlavnej (nepodnikateľskej) činnosti možno podmienečne rozdeliť na dve časti: využívaný neziskovou organizáciou na účely riadenia svojej činnosti a využívaný priamo v rámci svojej hlavnej činnosti. Tie zahŕňajú vybavenie tried vo vzdelávacích inštitúciách, majetok detských domovov využívaný priamo deťmi, majetok prevedený charitatívnymi organizáciami na ľudí v núdzi atď.
V činnosti NPO je celkom bežné používanie majetku v hlavnej (nepodnikateľskej) činnosti, ktorý nespĺňa podmienky na to, aby bol klasifikovaný ako dlhodobý majetok a materiál vo výklade stanovenom úradnými dokumentmi.
Pokiaľ ide o dlhodobý majetok, majetok neziskovej organizácie formálne nespadá pod kritériá dlhodobého majetku uvedené v PBU 6/01. V odseku 4 tohto PBU sa uvádza, že „pri prijatí majetku do dlhodobého majetku do účtovníctva musia byť súčasne splnené tieto podmienky:
Doba použiteľnosti je doba, počas ktorej používanie položky dlhodobého hmotného majetku prináša organizácii ekonomické výhody (výnosy).
Majetok väčšiny poddôstojníkov spĺňa len písmeno c). A ak nie sú splnené všetky podmienky, nepodlieha PBU 6/01 a Smernici pre účtovanie dlhodobého majetku. Pre účtovanie drahého a dlhodobo používaného majetku však v Účtovnom rozvrhu nie je iná pozícia, ktorá zároveň neplatí pre dlhodobý majetok.
V bode 7 účtovných predpisov „Účtovná politika organizácie“ (PBU 1/98), schválenom nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 9. decembra 1998 č. 60n, sa uvádza, že účtovná politika organizácie by mala zabezpečiť, aby faktory ekonomická aktivita nevychádzajúc ani tak z ich právnej formy, ale z ekonomického obsahu skutkového stavu a ekonomických podmienok (vyžadujúcich prednosť obsahu pred formou). Preto majú neziskové organizácie možnosť vo svojich účtovných zásadách uviesť, že určité druhy majetku, ako sú budovy, vozidlá, počítače, sa účtujú podľa pravidiel stanovených pre fixný majetok. A ostatné druhy dlhodobého majetku používaného na účely riadenia finančnej a hospodárskej činnosti neziskovej organizácie sa premietajú na účte 10 „Materiály“, podúčte 9 „Zásoby a zásoby pre domácnosť“.
Pravidlá účtovania dlhodobého majetku sú uvedené v týchto dokumentoch:
Tieto pravidlá berú poddôstojníci za základ, pričom účtovná politika stanovuje určité znaky účtovania tohto majetku na základe špecifík riadenia neziskovej organizácie. Napríklad druhy majetku, o ktorom sa bude účtovať podľa pravidiel účtovania dlhodobého majetku alebo jeho nákladového limitu, formy prvotnej účtovnej dokumentácie, ktoré odrážajú špecifiká organizácie.
Okrem toho by sa mali brať do úvahy tie pravidlá, ktoré sú priamo uvedené pre účtovanie dlhodobého majetku poddôstojníkov v legislatívnych a regulačných dokumentoch a pokynoch. Zatiaľ existuje len jedno takéto pravidlo. V paragrafe 17 PBU 6/01 a v bode 49 Metodického usmernenia účtovania o investičnom majetku sa uvádza, že k dlhodobému majetku neziskových organizácií (využívanému v rámci ich hlavnej činnosti) sa neúčtujú odpisy. Ku koncu účtovného obdobia sa odpisujú podľa stanovených odpisových sadzieb. Pohyb odpisov na určených objektoch sa zohľadňuje na samostatnom podsúvahovom účte.
V účtovníctve by sa malo uviesť aj to, z akých zdrojov bol dlhodobý majetok prijatý. Zvyčajne sú to cielené financovanie, cieľové príjmy. Dlhodobý majetok môžu poddôstojníci získať bezplatne.
Obstaranie dlhodobého majetku určeného pre potreby hospodárenia na úkor účelovo viazaných príjmov sa v účtovníctve poddôstojníkov premieta nasledovnými účtovnými zápismi:
Debetný účet 60 "Vysporiadania s dodávateľmi a dodávateľmi",
Zápočet účtu 51 „Zúčtovacie účty“ - úhrada faktúr za obstaranie dlhodobého majetku vrátane DPH, jeho dodanie a montáž;
Debetný účet 08 "Investície do dlhodobého majetku",
Zápočet účtu 60 -- obstarávacia cena dlhodobého majetku vrátane dodávky, montáže a DPH;
Debetný účet 01 "Dlhodobý majetok"
Účtový úver 08 -- kapitalizácia dlhodobého majetku;
Debetný účet 86 "Cieľové financovanie", podúčet "Výdavky"
Zápočet účtu 86, podúčet "Fond dlhodobého majetku" - použitie účelového financovania na obstaranie dlhodobého majetku.
· Debetný účet 86 "Cieľové financovanie";
Zápočet účtu 83 "Dodatočné imanie" - odráža zdroj financovania obstarania dlhodobého majetku.
Používanie podúčtu „Fond dlhodobého majetku“ je premietnuté do účtovnej politiky, nakoľko tento podúčet nie je v Účtovnej osnove pre finančnú a hospodársku činnosť organizácií a v návode na jej uplatňovanie.
Vzhľadom na to, že nadobudnutý majetok je užívaný dlho, premieta sa do operatívneho účtovníctva na miestach použitia. Spustia si napríklad zošit, v ktorom sú uvedené informácie o prijatí majetku a jeho odpise. Majetok sa spravidla odpisuje z dôvodu jeho nevhodnosti na ďalšie využitie, ktoré na základe výsledkov inventarizácie ustanoví inventarizačná komisia.
Ak nehnuteľnosť nie je kúpená, ale získaná ako výsledok daru, sú možné dve možnosti. Po prvé: uzatvorte zmluvu o bezodplatnom užívaní v súlade s požiadavkami kapitoly 36 Občianskeho zákonníka RF, časť 2. Druhá: uzavrieť darovaciu (darovaciu) zmluvu a dať ju do súvahy na základe počiatočnej hodnoty nehnuteľnosti. Podkladom pre účtovné zápisy okrem darovacej (darovacej) zmluvy je zákon o prevzatí a odovzdaní predmetu dlhodobého majetku, Inventárna karta pre účtovanie predmetu dlhodobého majetku a účtovný výkaz-výpočet odpisov. .
Pri vyradení dlhodobého majetku sa vykonajú tieto zápisy:
Debetný účet 86, podúčet "Fond dlhodobého majetku"
Účtový kredit 01 -- na počiatočnú cenu dlhodobého majetku;
Zápočet účtu 010 "Odpisy dlhodobého majetku" - o výšku vypočítaných odpisov.
Ak sa dlhodobý majetok predá, prijatá suma sa premietne ako príjem z ostatného predaja na ťarchu účtu 51 „Zúčtovacie účty“ v prospech účtu 91 „Ostatné výnosy a náklady“ (podúčet 1 „Ostatné výnosy“). Nákladová časť tohto účtu sa netvorí, preto celá suma výnosov z predaja nepotrebného investičného majetku podlieha dani z pridanej hodnoty a dani z príjmov.
V súčasnosti absentuje aj samostatný regulačný rámec, ktorý určuje postup účtovania materiálov v neziskových organizáciách. AT všeobecný pohľad postup účtovania materiálu je uvedený v týchto dokladoch:
Špecifiká účtovníctva v neziskovej sfére sa v týchto dokumentoch prejavujú len fragmentárne.
Charakteristickým znakom neziskových organizácií je, že značná časť majetku využívaná v štatutárnom nie podnikateľskú činnosť, nemožno žiadnym spôsobom pripísať materiálom. Napríklad oblečenie, obuv, posteľnú bielizeň, hračky a pod. pre deti z detských domovov, oblečenie na rozdávanie pre bezdomovcov. Toto nie sú predmety práce a nie pracovné prostriedky nízkej hodnoty. Ďalší príklad: náboženské predmety, knihy, audio a video kazety s náboženským obsahom nemožno klasifikovať ako hotové výrobky, ani na tovar, keďže sa používa v zákonom stanovenej nepodnikateľskej činnosti. Preto nespadajú pod zásoby ako aktíva držané na predaj. V dôsledku ich rozdelenia nevznikajú výnosy, nepoužíva sa pojem náklady a zisk, ale tvorí sa výška darov na štatutárnu činnosť.
V PBU 5/01 a Smernici nie je pojem materiály vôbec daný. Uvádza sa, že materiály sú jedným z typov zásob. Zo zoznamu uvedeného v odseku 2, ako aj z odseku 4 PBU 5/01 vo vzťahu k nekomerčným činnostiam možno vyvodiť ich charakteristiky ako aktív využívaných pre potreby riadenia organizácie.
Účet 10 „Materiály“ je uvedený v Účtovnom rozvrhu a návode na jeho používanie. Ale je to v sekcii II "Inventár". Účty tejto časti sú určené na zhrnutie informácií o prítomnosti a pohybe predmetov práce určených na spracovanie, spracovanie alebo použitie vo výrobe alebo pre ekonomické potreby pracovných prostriedkov, ktoré sa v súlade so stanoveným postupom zaraďujú do zloženie peňažných prostriedkov v obehu, ako aj operácie súvisiace s ich obstarávaním (získavaním). Materiály používané v nekomerčnej oblasti nie sú zahrnuté vo výrobe, a preto nemôžu mať žiadnu súvislosť s výrobnými zásobami.
Tento dokument je teda možné aplikovať v nekomerčnej sfére len ako odporúčanie.
V Metodickom usmernení k účtovaniu zásob sa medzi materiály rozumejú suroviny, základné a pomocné materiály, nakupované polotovary a komponenty, pohonné hmoty, obaly, náhradné diely, stavebný a iný materiál. Pre neziskové aktivity, ktoré nezahŕňajú výrobu produktov, možno z tohto zoznamu vybrať „iné materiály“. Účtovná osnova a návod na jej použitie uvádza podúčet s týmto názvom k účtu 10. V tomto dokumente sa píše: „Na podúčte 10-6 „Ostatné materiály“ prítomnosť a pohyb výrobného odpadu (pne, odrezky, príp. hobliny atď.); nenapraviteľné manželstvo; hmotný majetok získaný vyradením dlhodobého majetku, ktorý nemožno použiť ako materiál, palivo alebo náhradné diely v tejto organizácii (kovový šrot, zber); opotrebované pneumatiky a odpadová guma atď.“. Pre nekomerčné aktivity je teda tento podúčet vhodný len na predaj nepotrebného majetku.
Pre účet 10 je navrhnutý ešte jeden podúčet – „Zásoby a zásoby pre domácnosť“ (10-9). Zohľadňuje dostupnosť a pohyb zásob, nástrojov, potrieb pre domácnosť a iných pracovných prostriedkov, ktoré sú zahrnuté v peňažných prostriedkoch v obehu.
Účtovné zápisy NPO pri nadobudnutí drobného investičného majetku evidovaného na účte 10-9 určeného pre potreby hospodárenia bankovým prevodom budú nasledovné:
Debetný účet 60 „Vysporiadania s dodávateľmi a zmluvnými partnermi“
Zápočet účtu 51 "Zúčtovacie účty" - na sumu úhrady faktúr;
Debetný účet 10, podúčet 9
Účet 60 dobropis - na sumu prijatého majetku vrátane DPH.
Účtovné zápisy NPO pri nákupe týchto položiek za hotovosť budú nasledovné:
· Debetný účet 71 „Zúčtovanie so zodpovednými osobami“;
Kredit účtu 50 "Pokladňa" - za sumu vydanú na základe správy o nákupe zásob a potrieb pre domácnosť;
Debetný účet 10, podúčet 9;
Dobropis účtu 71 - na sumu prijatého majetku vrátane DPH.
účtovný zápis Pri presune týchto vecí na miesto ich použitia NBCO urobí nasledovné:
Debetný nákladový účet (20, 25, 26, 91);
Kreditný účet 10, podúčet 9.
Navrhovaný súbor podúčtov sa môže alebo nemusí použiť. Nezisková organizácia má právo vo svojom účtovnom postupe uviesť, že používa účet 10 „Materiál“ z dôvodu neexistencie samostatného účtu na účtovanie materiálu v neziskovej činnosti, a tiež zaúčtovať tieto podúčty. ktoré zodpovedajú jej činnosti.
Ak napríklad nezisková organizácia pracuje so sirotami, možnou skupinou podúčtov budú podúčty:
Keďže v činnosti neziskových organizácií existuje veľa špecifických oblastí, postup účtovania o takomto majetku vrátane prvotnej dokumentácie je predmetom účtovnej politiky neziskovej organizácie.
Pri účtovaní takéhoto majetku môžete použiť rôzne prístupy.
Jeden prístup je založený na skutočnosti, že najčastejšie sa takýto majetok nadobudne a okamžite prevedie do užívania. Oblečenie a obuv sa teda kupuje pre konkrétne dieťa podľa jeho veľkosti. Ak použijeme účet 10, tak po zápise na ťarchu tohto účtu bude hneď nasledovať zápis na jeho kredit. Kedy Vysoké číslo takýchto operácií, objem záznamov a primárnej dokumentácie bude neprimerane vysoký. Preto je organizované ich prevádzkové účtovníctvo. Je stanovený postup pre toto účtovanie, prvotné doklady, mechanizmus toku dokladov atď účtovná politika mimovládne organizácie.
V tomto prípade sa príjem materiálu premietne do nasledujúcich účtovných zápisov.
Nákup bankovým prevodom:
1. Dary na zákonom stanovenú nepodnikateľskú činnosť neziskových organizácií prijala pokladňa:
Debetné účty 50,
kredit účtu 86, podúčet "Príjem peňažných prostriedkov";
2. Dary na bežný účet:
Debetný účet 51,
Kredit na účet 50;
3. Prevedené na dodávateľov za nadobudnutý majetok:
Debetný účet 60;
Kredit na účet 51.
4. Prijaté položky boli odpísané na úkor zdroja financovania:
Kredit na účet 60.
Zdroj financovania sa odpočítava od kúpnej ceny položiek vrátane DPH (ako nevratná daň) a nákladov na dopravu.
Nákup za hotovosť:
1. Dary na zákonom stanovenú nepodnikateľskú činnosť boli prijaté do pokladne (došlý peňažný príkaz):
Debetný účet 50;
Účtový kredit 86, podúčet "Príjem peňažných prostriedkov".
2. Vydané z pokladne oproti hláseniu o nákupe vecí určených na distribúciu (pokladničný príkaz):
Debetný účet 71;
Kredit na účet 50.
3. Prijaté položky boli odpísané na úkor zdroja financovania:
Debetný účet 86, podúčet „Výdavky“;
Kredit na účet 71.
Prijaté položky sa v budúcnosti zohľadňujú v rámci operatívneho účtovníctva na miestach použitia a hmotne zodpovedných osôb vo formulári denník-objednávka.
Použitie materiálov na použitie na zákonné účely sa odráža:
Debetný účet 26 „Všeobecné výdavky“;
Kredit na účet 10.
Špecifikom zaznamenávania týchto transakcií v neziskových organizáciách je, že DPH je spravidla nevratná daň a je zahrnutá do skutočných nákladov na materiál. Okrem toho sa účet 26 uzatvára mesačne zaúčtovaním:
Debetný účet 86 „Cieľové financovanie“;
Kredit na účet 26.
Pri prevode materiálov do používania sa používa iba jeden spôsob oceňovania - náklady na každú jednotku. Aplikácia tejto metódy oceňovania pre zásoby a dodávky pre domácnosť sa odráža v účtovnej politike neziskovej organizácie.
Ak ide o poddôstojníka, ktorý vykonáva podnikateľskú činnosť, účtovanie dlhodobého majetku, nehmotného majetku a iného hmotného majetku slúžiaceho na túto činnosť sa vykonáva spôsobom ustanoveným pre obchodné organizácie.
"Účtovníctvo", 2011, NN 6, 7
Pre mimovládne neziskové organizácie stanovuje PBU 6/01 osobitné podmienky pre prijímanie predmetov do účtovníctva ako dlhodobý majetok. Okrem toho existuje niekoľko zvláštností pri účtovaní transakcií s kapitalizáciou, odpismi a predajom dlhodobého majetku NCO.
Na rozdiel od komerčných organizácií, pre neštátne neziskové organizácie pri akceptovaní majetku na účtovanie ako fixný majetok stanovuje bod 4 PBU 6/01 osobitné kritériá. Súčasne musia byť splnené tri podmienky:
Majetok, v súvislosti s ktorým sú splnené podmienky stanovené v odseku 4 PBU 6/01, a s hodnotou v rámci limitu stanoveného v účtovnej politike neziskovej organizácie, ale nie viac ako 40 000 rubľov. na jednotku sa premietajú do účtovníctva a vykazovania ako súčasť zásob.
Ak nie je v účtovných zásadách stanovený limit hodnoty, poddôstojník je povinný vziať do úvahy všetky predmety získané alebo prijaté bezplatne, pri ktorých sú splnené kritériá uvedené v odseku 4 PBU 6/01. sa berie do úvahy ako fixný majetok, a preto platí daň z majetku na ich hodnotu organizácie, či už ide o obyčajné vedro na čistenie priestorov alebo kancelárske nožnice. V tejto súvislosti je podľa nášho názoru účelné, aby poddôstojníci celkom určite stanoviť vo svojej účtovnej politike nákladový limit vo vzťahu k zásobám.
Pravda, niektorí poddôstojníci na základe ustanovení čl. 381 daňového poriadku Ruskej federácie sú oslobodené od zdanenia majetku. Napríklad, akýkoľvek majetok (a bez ohľadu na jeho využitie) advokátskych komôr a advokátskych kancelárií je oslobodený od zdanenia. Pre ostatné kategórie daňovníkov je majetok oslobodený od zdanenia len v závislosti od jeho druhu alebo použitia. Od dane sú oslobodené napríklad:
Na základe článku 48 nariadenia o účtovníctve a finančné výkazy v Ruskej federácii dlhodobý majetok neziskových organizácií nepodlieha odpisom. Uvedená norma nerozdeľuje dlhodobý majetok neziskových organizácií na majetok nadobudnutý na vykonávanie štatutárnych činností a nadobudnutý na vykonávanie podnikateľskej činnosti, preto na účely účtovníctva úplne všetok dlhodobý majetok uvedený v súvahe neziskovej organizácie nepodliehajú odpisom, bez ohľadu na to, z akých zdrojov pochádzajú, zakúpené a na aké účely sa používajú.
Avšak, Rozhodnutie najvyšší súd Ruská federácia zo dňa 23.08.2000 N GKPI00-645 Príkaz Ministerstva financií Ruska zo dňa 24.3.2000 N 31n, ktorý zavádzal predmetné pravidlo, bol vyhlásený za neplatné (neplatné), bez právnych následkov v zmysle zákazu odpisovania o investičnom majetku neziskových organizácií odo dňa jeho zverejnenia .
Preto by sa v predchádzajúcej verzii mali dodržiavať požiadavky bodu 48 účtovných predpisov, a to: „pre dlhodobý majetok rozpočtové organizácie, dlhodobý majetok získaný darovacou zmluvou a bezodplatne v procese privatizácie, obstaraný z rozpočtových prostriedkov a iných obdobných fondov<1>... odpisy sa neúčtujú“.
<1>Ďalšie podobné prostriedky sú podľa nášho názoru účelové prostriedky prijaté neziskovými organizáciami, preto sa odpisy neúčtujú len pri dlhodobom majetku, ktorý neziskové organizácie obstarajú na úkor rozpočtových prostriedkov, účelovo viazaných príjmov, darov, príspevkov a pod. .Ak NBCO používa položku dlhodobého majetku (napríklad automobil) nadobudnutú s cieleným výnosom spolu so svojimi zákonnými činnosťami v obchodnej činnosti, potom sa k takejto položke tiež neúčtuje odpis. Je to spôsobené tým, že odpisy sú náhradou organizácie nákladov na nákup položky dlhodobého majetku postupným premietnutím jej hodnoty do výrobných nákladov (nákladov na odbyt) výrobkov (práce, služby), a keď zisková organizácia získa dlhodobý majetok darovacou zmluvou, bezplatne alebo nadobudnutím NPO nenesie žiadne výdavky z účelových prostriedkov.
Keď nezisková organizácia nadobudla predmet dlhodobého majetku na úkor zisku z podnikateľskej činnosti a použije ho na svoju realizáciu, potom je podľa nášho názoru možné k takémuto dlhodobému majetku účtovať odpisy.
Regulačné orgány si medzitým myslia niečo iné.
Keďže paragraf 17 PBU 6/01 a paragraf 49 Metodického usmernenia pre účtovanie dlhodobého majetku (schváleného vyhláškou Ministerstva financií Ruska zo dňa 13. októbra 2003 N 91n) uvádza, že odpisy sa neúčtujú k dlhodobému majetku nem. -ziskové organizácie (tieto normy sú súdne rozhodnutia nezrušené), potom ani pri stálom majetku nadobudnutom na úkor prostriedkov získaných z podnikateľskej činnosti poddôstojníkov by sa nemali účtovať odpisy (List Ministerstva financií Ruska z 31. júla, 2003 N 16-00-14 / 243).
V zásade je zbytočné proti tomu bojovať. Daňová inšpekcia v praxi spravidla pokutuje neziskové organizácie pri kontrolách podľa čl. 120 daňového poriadku Ruskej federácie za „hrubé porušenie organizáciou pravidiel účtovania príjmov a (alebo) výdavkov a (alebo) predmetov zdanenia, ak boli tieto činy spáchané počas viac ako jedného zdaňovacieho obdobia“ o 30 000 rubľov. Navyše s úradníkov NCO podlieha správnej pokute podľa čl. 15.11 Kódexu správnych deliktov Ruskej federácie vo výške od dvoch do troch tisíc rubľov.
Preto je podľa nášho názoru nevhodné účtovať odpisy dlhodobého majetku obstaraného poddôstojníkmi na úkor príjmov z podnikateľskej činnosti a použitého na jej realizáciu z dôvodu „tvorby úplných a spoľahlivých informácií o činnosti organizácie“ ( jedna z hlavných úloh účtovníctva), podľa nášho názoru, najmä preto, že:
Odpisy dlhodobého majetku sú teda poklesom ich hodnoty v dôsledku pôsobenia dvoch súčasne prebiehajúcich procesov: fyzického a morálneho odpisovania. Inými slovami, čiastočná alebo úplná strata ich spotrebiteľských vlastností.
Pohyb odpisov k dlhodobému majetku sa účtuje na samostatnom podsúvahovom účte 010 „Odpisy dlhodobého majetku“ a pre každú položku dlhodobého majetku musí organizácia viesť analytické účtovníctvo na účte 010. Pri vyradení jednotlivých predmetov (vrátane predaja, bezodplatného prevodu a pod.) sa výška odpisov k nim účtuje na ťarchu účtu 010 „Odpisy dlhodobého majetku“.
V zmysle paragrafu 17 PBU 6/01 sa pre dlhodobý majetok neziskových organizácií na podsúvahovom účte sumarizuje informácia o výške odpisov rovnomerne vo vzťahu k postupu uvedenému v 19 ods. tohto PBU.
Pre zariadenia uvedené do prevádzky pred 1. januárom 2002 sa odpisy účtujú na základe Jednotných odpisových sadzieb schválených vyhláškou Rady ministrov ZSSR z 22. októbra 1990 N 1072 „O jednotných odpisových sadzbách na úplné obnovenie Dlhodobý majetok národného hospodárstva ZSSR“.
Pre zariadenia uvedené do prevádzky po 1. januári 2002 môžete použiť vyhlášku vlády Ruskej federácie z 01.01.2002 N 1 „O zatriedení dlhodobého majetku zaradeného do odpisových skupín“ (List Ministerstva financií Ruska z r. 21.01.2003 N 16-00-14 / 17).
Pri výpočte odpisov z majetku neziskových organizácií na výpočet dane z príjmu potrebujete vedieť nasledovné.
V súlade s odsekom 1 čl. 256 Daňového poriadku Ruskej federácie, odpisovateľný majetok, výsledky duševnej činnosti a iné predmety duševného vlastníctva, ktoré sú vo vlastníctve daňovníka, používa daňovník na vytváranie príjmu a náklady naň sa splácajú narastajúcimi odpismi. Odpisovateľný majetok je majetok s dobou použiteľnosti dlhšou ako 12 mesiacov a počiatočnými nákladmi viac ako 20 000 rubľov. (pre predmety zahrnuté do odpisovateľného majetku (uvedené do prevádzky) od 1. januára 2011 sa limit zvýšil na 40 000 rubľov).
Kapitálové investície do prenajatého investičného majetku vo forme neoddeliteľného zhodnotenia vykonaného nájomcom so súhlasom prenajímateľa, ako aj kapitálové investície do investičného majetku poskytnutého na základe zmluvy na bezodplatné užívanie formou neoddeliteľného zhodnotenia realizovaného organizáciou – dlžníkom so súhlasom organizácie-veriteľa.
Majetok neziskových organizácií prijatý ako účelové prostriedky alebo nadobudnutý na úkor účelových prostriedkov a používaný na nekomerčnú činnosť, nadobudnutý na úkor účelových prostriedkov, ako aj nadobudnutý s použitím rozpočtových prostriedkov účelových prostriedkov, nepodlieha odpisom (odst. 2 článku 256 Daňového poriadku Ruskej federácie).
To znamená, že ak položku dlhodobého majetku nadobudne poddôstojník z iných zdrojov, ako sú uvedené v odseku 2 čl. 256 daňového poriadku Ruskej federácie a používa sa na podnikateľské činnosti, potom sa pri výpočte dane z príjmov zohľadňujú odpisy naakumulované na takýto predmet. S týmto tvrdením súhlasia aj regulačné orgány (napríklad list Ministerstva financií Ruska zo 16. marca 2010 N 03-03-06 / 4/19).
Výdavky NCO súvisiace s vykonávaním podnikateľskej činnosti teda zahŕňajú čiastky odpisov z majetku nadobudnutého na úkor prostriedkov získaných z takejto činnosti a použitých na jej realizáciu.
Výdavky na obstaranie odpisovaného majetku sú odpočítateľné prostredníctvom odpisov, ktoré sú zahrnuté do nákladov spojených s výrobou a (alebo) predajom výrobkov (práce, služby) (príklad 1).
Príklad 1. V novembri 2010 na úkor príjmov z podnikateľskej činnosti podliehajúcej DPH a na jej realizáciu ANO „Sonata“ nadobudla od inej organizácie predmet dlhodobého majetku, ktorý bol v prevádzke za 70 800 rubľov vrátane DPH 10 800 rubľov. V tom istom mesiaci bol objekt uvedený do prevádzky.
Vzhľadom na účtovnú politiku ANO sa odpisy pre daňové účely počítajú rovnomerne. Životnosť predmetu pre účely daňového účtovníctva je stanovená na 7 rokov a s prihliadnutím na skutočnú dobu používania predávajúcim - na 5 rokov (v súlade s kópiou inventárnej karty dlhodobého majetku odovzdanou poddôstojníkom). predávajúcemu bola skutočná životnosť predmetu 2 roky) .
Pri použití rovnomernej metódy pre účely daňového účtovníctva sa výška odpisov za jeden mesiac vo vzťahu k predmetu odpisovaného majetku určí ako súčin jeho počiatočnej (reprodukčnej) obstarávacej ceny a odpisovej sadzby určenej pre tento predmet na základe jeho životnosti (odsek 2 článku 259.1 daňového poriadku RF).
Podľa odseku 1 čl. 258 daňového poriadku Ruskej federácie, dobu použiteľnosti pre daňové účtovníctvo určuje organizácia nezávisle od dátumu uvedenia predmetu odpisovaného majetku do prevádzky, pričom sa zohľadňuje Klasifikácia dlhodobého majetku.
Organizácia, ktorá nadobúda použitý dlhodobý majetok, za účelom uplatnenia metódy rovnomerného odpisovania tohto majetku, má právo určiť pre tento majetok odpisovú sadzbu s prihliadnutím na dobu životnosti zníženú o počet rokov (mesiacov) prevádzkovanie tohto majetku predchádzajúcimi vlastníkmi (doložka 7 článok 258 daňového poriadku Ruskej federácie).
Mesačná odpisová sadzba pre daňové účely bude teda 1,67 % (1: (7 rokov - 2 roky) : 12 mesiacov x 100 %).
Pre účely dane z príjmov sa odpisy pri účtovaní nákladov na základe časového rozlíšenia účtujú ako náklad mesačne na základe výšky časovo rozlíšených odpisov. Výška mesačného odpisu tohto objektu v daňovej evidencii ANO "Sonata" bude 1 000 rubľov. (60 000 rubľov x 1,67%).
Keď NBCO využíva predmet dlhodobého majetku nadobudnutý na úkor účelového výnosu, popri zákonnej činnosti a komerčne napríklad server, potom sa k takémuto predmetu odpisy neúčtujú pre účely daňovej evidencie (list ministerstva of Finance of Russia zo dňa 03.10.2003 N 04-02-05 / 3/74).
Ak sa predmet dlhodobého majetku obstaraný po 1. januári 2002 na úkor zisku z obchodnej činnosti používa v podnikateľskej aj štatutárnej činnosti poddôstojníka, podľa nášho názoru sa k takémuto predmetu účtujú odpisy pre účely daňovej evidencie, nakoľko uvedený majetok nespĺňa kritériá na majetok, ktorý sa neodpisuje, uvedené v odsekoch. 2 s. 2 čl. 256 daňového poriadku Ruskej federácie.
Postup premietnutia operácií pri nakladaní s dlhodobým majetkom v účtovných záznamoch poddôstojníkov závisí od dôvodu, pre ktorý sa ten alebo ten predmet odpisuje zo súvahy.
Pri odpise dlhodobého majetku obstaraného na náklady účelového financovania alebo prijatého neziskovou organizáciou ako účelový príjem z dôvodu zastarania alebo fyzického znehodnotenia sa jeho počiatočná obstarávacia cena podľa nášho názoru odpíše na úkor dodatočného kapitálu, t.j. na úkor tých prostriedkov, ktoré slúžili ako zdroj financovania pri jeho obstaraní.
Účtová osnova a Návod na jej použitie na účtovanie vyraďovania dlhodobého majetku na účet 01 „Domovný majetok“ odporúčajú založiť si podúčet „Vyraďovanie dlhodobého majetku“, na ťarchu ktorého je obstarávacia cena vyradeného majetku prevedené a v kredite - výška oprávok.
Pri odpisovaní predmetov, pri ktorých sa neúčtovali odpisy, nie je podľa nášho názoru potrebné použiť priebežný účtovný zápis na podúčte „Vyraďovanie dlhodobého majetku“, preto počiatočná cena dlhodobého majetku poddôstojníka môže byť odpisuje z prospechu účtu 01 priamo na ťarchu účtu 83 „Dodatočné imanie“.
Okrem toho musí nezisková organizácia pri vyradení neodpisovaného dlhodobého majetku odpísať výšku oprávok vzniknutých pri prevádzkovaní tohto majetku na podsúvahovom účte 010 „Odpisy dlhodobého majetku“ (príklad 2).
Príklad 2. Neziskové partnerstvo „Progress“ odpisuje z dôvodu zastarania predmet fixných aktív prijatých skôr ako cielený príspevok, ktorého počiatočné náklady sú 125 000 rubľov. Výška odpisov nahromadená v deň vyradenia objektu z prevádzky je 95 000 rubľov.
suma odpisov bola odpísaná.
V inventárnej karte sa na základe vykonaného úkonu na odpis dlhodobého majetku prevedeného do účtovnej služby poddôstojníka urobí poznámka o vyradení dlhodobého majetku. Inventárne karty vyradených predmetov sa uchovávajú po dobu stanovenú vedúcim organizácie v súlade s pravidlami pre organizáciu štátnych archívov, najmenej však päť rokov.
Keď pri vyradení dlhodobého majetku dostane poddôstojník príjem vo forme hmotného majetku (časti, súčasti a zostavy vyradeného dlhodobého majetku vhodné na opravu iných položiek dlhodobého majetku, ako aj iný materiál získaný v dôsledku demontáž (demontáž) objektu), účtujú sa v prospech účtov účtujúcich majetok v aktuálnej trhovej hodnote ku dňu odpisu dlhodobého majetku v súlade s účtom 91 „Ostatné výnosy a náklady“, podúčet 1 „Ostatné výnosy“ , ako ostatné príjmy.
Je potrebné pripomenúť, že podľa odseku 13 čl. 250 daňového poriadku Ruskej federácie sa príjem vo forme nákladov na materiál alebo iný majetok získaný počas demontáže alebo demontáže počas likvidácie dlhodobého majetku vyraďovaného z prevádzky na účely výpočtu dane z príjmov uznáva ako neprevádzkový príjem. daňovníka a náklady na ich likvidáciu vrátane výšky nedoplatku v súlade so stanovenými odpismi počas životnosti, - neprevádzkové náklady (článok 8 odsek 1 článok 265 daňového poriadku Ruskej federácie).
Podľa nášho názoru tieto pravidlá 25 daňového poriadku Ruskej federácie sa vzťahujú na likvidované predmety nadobudnuté na úkor účelového financovania alebo prijaté ako účelový príjem (s výnimkou normy o výške podhodnotených odpisov, pretože takéto predmety sa neodpisujú), a na úkor zisku z podnikateľskej činnosti poddôstojníkov.
Zamyslime sa nad tým, ako príjem získaný z predaja dlhodobého majetku obstaraný na úkor účelového financovania alebo prijatý bezodplatne podlieha dani z pridanej hodnoty a dani z príjmov.
Pri predaji predmetu dlhodobého majetku neziskovou organizáciou je výťažok z jeho predaja prijatý do účtovníctva vo výške dohodnutej zmluvnými stranami v zmluve.
Príjmy a náklady z odpisu predaného dlhodobého majetku sa premietajú v účtovníctve v tom účtovnom období, s ktorým súvisia a sú účtované v prospech účtu ziskov a strát ako ostatné výnosy a náklady neziskovej organizácie. .
Pri predaji predmetu dlhodobého majetku sa nezisková organizácia musí riadiť všeobecnými pravidlami upravujúcimi postup účtovania príjmov a výdavkov, zakotvenými v PBU 9/99 „Príjmy organizácie“ a PBU 10/99 „Výdavky organizácia". Podľa nášho názoru nie je vhodné, aby sa neziskové organizácie pri predaji majetku riadili požiadavkami PBÚ 18/02 „Účtovanie o dani z príjmov právnických osôb“: prečo si komplikovať účtovníctvo, ak v zmysle bodu 2 PPÚ 18/ 02, v prípade NCO nie je uplatňovanie tohto nariadenia potrebné.
Na účely výpočtu dane z príjmov sa tržby z predaja vykazujú ako tržby z predaja tovarov, prác, služieb vrátane predaja dlhodobého majetku.
Pri určovaní príjmu nezahŕňa sumu dane z pridanej hodnoty predloženú kupujúcemu (odsek 1, článok 248 daňového poriadku Ruskej federácie) a pri predaji odpisovaného majetku jeho zostatkovú cenu určenú v súlade s odsekom 1, čl. . 257 daňového poriadku Ruskej federácie, ako aj náklady na výdavky priamo súvisiace s takýmto predajom, najmä na skladovanie, údržbu a prepravu majetku predávaného neziskovou organizáciou (odsek 1 článku 268 daňového poriadku Ruskej federácie).
V pp. 2 s. 1 čl. 268 Daňového poriadku Ruskej federácie uvádza, že pri predaji neodpisovateľného majetku má daňovník právo znížiť príjem z takýchto operácií o cenu nadobudnutia (vytvorenia) tohto majetku.
Pre neštátnu neziskovú organizáciu to znamená, že pre výpočet dane z príjmov pri predaji dlhodobého majetku prijatého darovacou zmluvou bezodplatne alebo obstaraného na úkor účelovo určených prostriedkov sa príjem z takejto operácie neznižuje. podľa počiatočných nákladov na tieto predmety. Nezisková organizácia napokon neznášala náklady na ich získanie (List Federálnej daňovej služby Ruska pre Moskvu zo dňa 9. 9. 2008 N 20-12 / 084958).
Predaj tovaru na území Ruskej federácie podlieha dani z pridanej hodnoty. Keďže v zmysle odseku 3 čl. 38 daňového poriadku Ruskej federácie sa akýkoľvek realizovateľný majetok uznáva ako komodita, potom predaj predmetu dlhodobého majetku neštátnou neziskovou organizáciou podlieha DPH. Základ dane z pridanej hodnoty je definovaný ako hodnota predmetu, vypočítaná na základe ceny určenej podľa čl. 40 Daňového poriadku Ruskej federácie<1>, bez DPH (článok 1, článok 154 daňového poriadku Ruskej federácie) sa zdaňuje sadzbou 18 %.
<1>Pokiaľ neustanovuje čl. 40 daňového poriadku Ruskej federácie sa na daňové účely akceptuje cena tovarov, prác alebo služieb uvedená stranami transakcie. Pokiaľ sa nepreukáže opak, predpokladá sa, že táto cena je v súlade s trhovými cenami. Trhová cena tovaru (práca, služba) je cena stanovená interakciou ponuky a dopytu na trhu identických (a v prípade ich absencie homogénnych) tovarov (práca, služby) v porovnateľných ekonomických (obchodných) podmienkach.Postup výpočtu výšky DPH splatnej do rozpočtu pri predaji neodpisovateľného majetku je nasledovný. Keďže suma zaplatenej DPH pri obstaraní položky dlhodobého majetku, ktorý sa nevyužíva pri podnikateľskej činnosti, nemá nezisková organizácia právo na odpočet, zohľadňuje sa v obstarávacej cene dlhodobého majetku. Podľa odseku 3 čl. 154 Daňového poriadku Ruskej federácie sa pri predaji majetku, ktorý je predmetom účtovania v obstarávacej cene s prihliadnutím na DPH zaplatenú pri nadobudnutí, základ dane určí ako rozdiel medzi cenou predávaného majetku vrátane DPH a hodnotu predávanej nehnuteľnosti. Pri predaji majetku nadobudnutého bokom a zaúčtovanom s DPH sa sadzba dane určí ako percento sadzby dane zo základu dane 100 a zvýšené o príslušnú sadzbu dane (18: (100 + 18) x 100 ) (príklad 3).
Príklad 3. Súkromná inštitúcia "Artemis" dostala účelové prostriedky vo výške 118 000 rubľov. na obstaranie predmetu dlhodobého majetku, ktorý by mal byť použitý pri realizácii konkrétneho cieľového programu.
Nehnuteľnosť bola zakúpená bankovým prevodom za 118 000 rubľov vrátane DPH - 18 000 rubľov. Suma dane z pridanej hodnoty je v platobnom príkaze zvýraznená ako samostatný riadok, bola prijatá faktúra od dodávateľa, vyhotovená predpísaným spôsobom, v ktorej je zvýraznená aj suma DPH.
Po uplynutí cieľového programu bol fixný majetok predaný neziskovou organizáciou za 121 000 rubľov. Výška odpisov naakumulovaných počas prevádzky dlhodobého majetku predstavovala 40 000 rubľov.
Odraz operácií v účtovníctve:
Dr. c. 51 "Zúčtovacie účty"
odráža príjem cieľových finančných prostriedkov na obstaranie predmetu dlhodobého majetku, ktorý bude použitý v zákonom stanovenej nepodnikateľskej činnosti;
výška cieľových prostriedkov sa odráža v cieľovom financovaní;
Dr. c. 60 "Vyrovnania s dodávateľmi a zmluvnými partnermi"
Súprava c. 51 "Zúčtovacie účty"
premietne sa platba vopred dodávateľovi;
akceptuje sa faktúra dodávateľa;
Dr. c. 19 "Daň z pridanej hodnoty z nadobudnutých hodnôt"
Súprava c. 60 "Vyrovnania s dodávateľmi a zmluvnými partnermi"
odrážala výšku DPH z nadobudnutého investičného majetku;
Dr. c. 08 "Investície do dlhodobého majetku"
Súprava c. 19 "Daň z pridanej hodnoty z nadobudnutých hodnôt"
výška DPH je zahrnutá v cene objektu;
odráža zdroj financovania nadobudnutého investičného majetku;
odpisy;
458 rubľov. ((121 000 RUB – 118 000 RUB) x (18 % : 118 % x 100))
suma DPH splatnej do rozpočtu bola časovo rozlíšená (kupujúci musí vystaviť faktúru, na ktorej je uvedená suma DPH vo výške 458 rubľov);
Dr. c. 83 "Dodatočný kapitál"
Súprava c. 01 "Stále aktíva"
odpísaná počiatočná obstarávacia cena fixného majetku;
Súprava c. 010 "Odpisy dlhodobého majetku"
odpísaná suma odpisov;
Dr. c. 51 "Zúčtovacie účty"
Dr. c. 91 „Ostatné príjmy a výdavky“, podsl. 9 "Zostatok ostatných príjmov a výdavkov",
Súprava c. 99 "Zisk a strata"
120 542 RUB (121 000 – 458)
odhalil finančný výsledok (v tomto prípade zisk) z predaja dlhodobého majetku (bez ostatných operácií);
Dr. c. 99 "Zisk a strata"
24 108 rubľov. (120 542 rubľov x 20 %)
časovo rozlíšená daň z príjmu;
Súprava c. 51 "Zúčtovacie účty"
Uvažovaný postup pri výpočte DPH sa podľa nášho názoru uplatní len v prípade, ak nezisková organizácia predáva predmet dlhodobého majetku, aktivovaný DPH, priamo zaplatené nezisková organizácia predávajúcemu pri nadobudnutí.
Ak pri nadobudnutí (prijatí) majetku poddôstojníka nebola zaplatená DPH, potom sa výška dane splatnej do rozpočtu vypočíta na základe úplných nákladov na predávaný majetok (príklad 4).
Príklad 4. Fond "Ariadna" na implementáciu environmentálneho programu dostal od darcu - CJSC "Phoenix" dlhodobý majetok. Hodnota prijatého majetku uvedená v akte o prevode sa rovná jeho súvahovej (zostatkovej) hodnote a predstavuje 118 000 rubľov. Výška odpisov naakumulovaných počas prevádzky dlhodobého majetku je 40 000 rubľov. Po implementácii cieľového programu bol fixný majetok predaný za 129 800 rubľov.
Odraz operácií v účtovníctve:
Dr. c. 08 "Investície do dlhodobého majetku"
Súprava c. 76 „Vyrovnania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“
aktivovaný predmet fixných aktív;
Dr. c. 76 „Vyrovnania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“
Súprava c. 86 "Cieľové financovanie"
obstarávacia cena položky fixných aktív sa odráža v cieľovom financovaní;
Dr. c. 01 "Stále aktíva"
Súprava c. 08 "Investície do dlhodobého majetku"
zariadenie bolo uvedené do prevádzky a zaradené do investičného majetku NPO;
Dr. c. 86 "Cieľové financovanie"
Súprava c. 83 "Dodatočný kapitál"
odráža využitie prijatých cielených finančných prostriedkov;
Dr. c. 010 "Odpisy dlhodobého majetku"
bola účtovaná výška odpisov;
Dr. c. 62 „Vyrovnania s kupujúcimi a zákazníkmi“
Súprava c. 91 „Ostatné príjmy a výdavky“, pododst. 1 "Ostatné príjmy",
časovo rozlíšené príjmy spojené s predajom fixných aktív;
Dr. c. 91 „Ostatné príjmy a výdavky“, pododst. 2 "Ostatné výdavky",
Súprava c. 68 "Výpočty daní a poplatkov", podsch. "Daň z pridanej hodnoty"
19 800 rubľov. (110 000 RUB x 18 %)
výšku DPH splatnej do rozpočtu<1>;
Dr. c. 83 "Dodatočný kapitál"
Súprava c. 01 "Stále aktíva"
odpísaná počiatočná obstarávacia cena fixného majetku;
Súprava c. 010 "Odpisy dlhodobého majetku"
odpísaná suma odpisov;
Dr. c. 51 "Zúčtovacie účty"
Súprava c. 62 „Vyrovnania s kupujúcimi a zákazníkmi“
prijaté finančné prostriedky od kupujúceho dlhodobého majetku;
Dr. c. 99 "Zisk a strata"
Súprava c. 91 „Ostatné príjmy a výdavky“, pododst. 9 "Zostatok ostatných príjmov a výdavkov",
110 000 RUB (129 800 – 19 800)
odhalil finančný výsledok z predaja dlhodobého majetku (bez ostatných operácií);
Dr. c. 99 "Zisk a strata"
Súprava c. 68 "Výpočty daní a poplatkov", podsch. "Daň z príjmu"
22 000 rubľov. (110 000 RUB x 20 %)
časovo rozlíšená daň z príjmu;
Dr. c. 68 "Výpočty daní a poplatkov", podsch. "Daň z príjmu"
Súprava c. 51 "Zúčtovacie účty"
daň z príjmu sa odvádza do rozpočtu.
<1>Ešte raz zdôrazňujeme, že výška DPH splatnej do rozpočtu je vypočítaná na základe celkových nákladov na predávaný majetok, keďže pri jeho nadobudnutí (prijatí) nebola zaplatená DPH a podľa normy ods. 3 čl. V takejto situácii nemožno uplatniť 154 daňového poriadku Ruskej federácie.Podľa článku 81 Metodického usmernenia pre účtovanie dlhodobého majetku (schváleného výnosom Ministerstva financií Ruska z 13. októbra 2003 N 91n) prevod predmetu dlhodobého majetku do vlastníctva iných osôb organizáciou je formalizovaný aktom prijatia a prevodu investičného majetku. Na jeho základe sa vykoná súvzťažný zápis do inventárnej karty prevádzaného predmetu dlhodobého majetku, ktorá je prílohou aktu o prevzatí a odovzdaní dlhodobého majetku. Odobratie inventárnej karty pre vyradenú položku dlhodobého majetku sa zaznamená v doklade otvorenom na mieste položky.
G.V. Kuzmin
Zástupca generálneho riaditeľa
vydavateľstvo "účtovníctvo"
Nezisková organizácia je obdarovaná majetkom od zriaďovateľa. Účtovný zápis Dt 01 Kt 86. pre dlhodobý majetok a Dt10 Kt 86 pre materiál. Je v týchto prípadoch potrebná dodatočná elektroinštalácia Dt 86 Kt 83 "Fond nehnuteľností a zvlášť cenných hnuteľných vecí" ???? Toto nie je štátna pomoc. Ide o dotáciu materiálnych prostriedkov od zriaďovateľa - JSC Ruské železnice Ďakujeme.
Na základe obsahu otázky nezisková organizácia bezodplatne prijala majetok (investičný majetok, materiál) formou daru od účastníka (člena) neziskovej organizácie na výkon štatutárnej činnosti. V takom prípade urobte v účtovníctve tieto záznamy:
Debet 08 Kredit 86
- odrážalo bezodplatné prijatie fixných aktív;
Debet 01 Kredit 08
- dlhodobý majetok bol uvedený do prevádzky;
Debet 86 Kredit 83
- odráža použitie cieleného financovania;
Debet 10 Kredit 86
- prijaté materiály na základe darovacej zmluvy;
Debet 26 Kredit 10
- odráža použitie materiálov;
Debet 86 Kredit 26
- odráža využitie cieleného financovania.
Pavla Gamolského, prezident Asociácie "Klub účtovníkov a audítorov nekomerčných organizácií"
Ako účtuje nezisková organizácia dlhodobý majetok
Aké účtovania sa vykonávajú pri prevzatí dlhodobého majetku bezplatne
Investičný majetok, ktorý príde do podriadeného úradu bezplatne, zohľadňuje jeho aktuálna trhová hodnota. Transakcie na kapitalizáciu takéhoto fixného majetku sú v tabuľke nižšie.
| Obsah prevádzky | Dlh | Kredit | Sum | primárny dokument |
| Premietne sa záväzok z darovacej zmluvy, zaplatenie členského príspevku a pod. | 76 | 86 | 45 000 | darovacia zmluva a pod. |
| Odráža trhovú hodnotu objektu | 08 | 76 | 45 000 | zák |
| Odráža náklady na dopravu, montáž, inštaláciu | 08 | 76 | 1500 | zmluvy, listiny, faktúry a pod. |
| V prospech dlhodobého hmotného majetku | 01 | 08 | 46 500 | akt prevzatia a prevodu investičného majetku |
| Zohľadňuje sa zdroj financovania nadobudnutého investičného majetku | 86-1 a ďalšie. | 83-1 | 46 500 | účtovný výkaz, odhad príjmov a výdavkov |
2. Z materiálov knihy „Neziskové organizácie: právna úprava, účtovníctvo a dane“
2.2.6.1. Akvizícia, príjem dlhodobého majetku
Na rozdiel od komerčných organizácií sa pre neziskové organizácie pri akceptovaní majetku na účtovanie ako investičného majetku, bod 4 PBU 6/01 „Účtovanie o fixnom majetku“, schválený nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 30.03.2001 č. 26n, uplatňujú osobitné kritériá. založená. Súčasne musia byť splnené tri podmienky:
Majetok, pre ktorý sú splnené tieto podmienky a ktorého hodnota je v rámci limitu stanoveného v účtovnej politike neziskovej organizácie, ale nie viac ako 40 000 rubľov na jednotku, sa odráža v účtovníctve a vykazovaní ako súčasť zásob, t. účet 10 „Materiály“.
Ak sú náklady na predmety vyššie ako 40 000 rubľov, poddôstojník je povinný ich považovať za fixné aktíva. Zároveň musí nezisková organizácia pri používaní predmetov v štatutárnych činnostiach viesť záznamy prostredníctvom účtu 83 „Dodatočné imanie“ (pozri listy Ministerstva financií Ruska z 31. júla 2003 č. 16-00-14 / 243 a zo dňa 19. februára 2004 č. 16-00-14 / 40).
V tejto súvislosti sa pri účtovaní dlhodobého majetku vykonávajú zápisy na ťarchu účtu 01 „Dlhodobý majetok“ v prospech účtu 08 „Investície do dlhodobého majetku“ a súčasne na ťarchu účtu 86 „Cieľ financovanie“ v prospech účtu 83 „Dodatočné imanie“ sčasti použité na tieto účely v súlade so schváleným rozpočtom.*
Uvažujme na konkrétnom príklade, ako sa operácie pri obstaraní dlhodobého majetku odrážajú v účtovníctve poddôstojníkov.
Príklad 2.2
Neziskové partnerstvo zakúpilo projektor na náklady cieleného financovania na použitie výlučne na zákonné účely.
Náklady na projektor sú 59 000 rubľov vrátane DPH - 9 000 rubľov.
| dt účet 60 - Faktúra 51 | - 59 000 rubľov. - platba vopred v obchode; |
| Faktúra 08 – Faktúra 60 | - 50 000 rubľov. – odrážali náklady na projektor ako súčasť investícií do dlhodobého majetku; |
| Fakturačné množstvo 19 – Fakturačné množstvo 60 | - 9000 rubľov. - odráža DPH prezentovanú predávajúcim; |
| Faktúra číslo 08 – Faktúra číslo 19 | - 9000 rubľov. – premietnutá DPH ako súčasť investícií do dlhodobého majetku; |
| Faktúra 01 – Faktúra 08 | - 59 000 rubľov. – projektor bol uvedený do prevádzky; |
| Faktúra číslo 86 – Faktúra číslo 83 | - 59 000 rubľov. - odráža využitie cieleného financovania. |
Čo však v prípade, ak nezisková organizácia dostane dlhodobý majetok bezplatne, napríklad formou daru?
V tomto prípade sa jeho počiatočná obstarávacia cena vykáže ako súčasná trhová hodnota predmetu ku dňu prijatia na účtovanie ako investície do dlhodobého majetku.
Príklad 2.3
Verejná organizácia dostala tomograf ako dar. Trhová hodnota objektu je 80 000 rubľov.
Účtovník zaznamenal tieto transakcie takto:
3. Z adresára
Typické príspevky neziskovej organizácie (NPO)
| Účtovanie dlhodobého majetku | ||
| Nadobudnutie dlhodobého majetku | ||
| Dlhodobý majetok (ďalej len OS) sa obstaráva na podnikateľskú činnosť | ||
| Uvedené u dodávateľa podľa OS | 60-2 | 51 |
| Dodávateľská faktúra akceptovaná | 08 | 60-1 |
| DPH z nadobudnutého investičného majetku | 19 | 60-1 |
| Akceptuje sa na odpočet DPH na vstupe, ak činnosť, pre ktorú bol predmet zakúpený, podlieha DPH | 68 | 19 |
| DPH je zahrnutá do obstarávacej ceny dlhodobého majetku, ak činnosť nepodlieha DPH | 08 | 19 |
| Prijaté pre účtovný OS | 01 | 08 |
| Vydaná záloha | 60-1 | 60-2 |
| OS nadobudol na úkor účelovo viazaných príjmov na štatutárnu činnosť | ||
| Uvedené u dodávateľa podľa OS | 60-2 | 51 |
| Dodávateľská faktúra akceptovaná | 08 | 60-1 |
| DPH z nadobudnutého predmetu | 19 | 60-1 |
| DPH zahrnutá v cene objektu | 08 | 19 |
| Prijaté pre účtovný OS | 01 | 08 |
| Vydaná záloha | 60-1 | 60-2 |
| Zohľadňuje sa zdroj financovania | ||
| - možnosť 1 | 20-2 (86) | 83-4 |
| - možnosť 2 | 86 | 86-9 |
Neziskové organizácie, ale aj iné právnických osôb, vykonávajú svoju činnosť s použitím investičného majetku. Oksana Kurbangaleeva, nezávislá odborníčka, hovorí, ako sa transakcie súvisiace s akvizíciou a predajom takýchto predmetov odrážajú v účtovníctve.
Neziskové organizácie sú právnické osoby vytvorené na riešenie sociálnych problémov v oblasti zdravotníctva, školstva, politiky, športu, kultúry, ochrany prírody, charity a pod. (1. časť Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).
Neziskové organizácie môžu byť vytvorené vo forme verejných alebo cirkevných organizácií, neziskových partnerstiev, charitatívnych združení a nadácií na dosahovanie spoločenských, charitatívnych, kultúrnych, vzdelávacích, vedeckých a iných cieľov zameraných na dosahovanie verejného prospechu. Zakladateľmi neziskovej organizácie môžu byť fyzické aj právnické osoby.
Nezisková organizácia môže vykonávať podnikateľskú činnosť. Toto je uvedené v odseku 2 čl. 24 zákona z 12.01.96 č. 7-FZ „O neziskových organizáciách“ (ďalej len zákon č. 7-FZ). Ale len vtedy, ak podnikateľská činnosť slúži na dosiahnutie cieľov, pre ktoré bola vytvorená.
Inými slovami, dosahovanie zisku pre neziskovú organizáciu nie je hlavným účelom jej činnosti (§ 2 zákona č. 7-FZ).
Zdroje vzniku majetku NPO
Nezisková organizácia môže vlastniť pozemky, budovy, stavby, bytový fond, vybavenie, inventár, hotovosť v rubľoch a cudzej mene, cenné papiere a iný majetok (článok 1, článok 25 zákona č. 7-FZ).
Zdroje tvorby majetku neziskovej organizácie sú:
· vstupné poplatky, členské príspevky, podielové príspevky;
· dobrovoľné majetkové príspevky a dary, granty;
· výška finančných prostriedkov z federálneho rozpočtu, rozpočtu zakladajúcich subjektov Ruskej federácie a miestnych rozpočtov vyčlenených na vykonávanie štatutárnych činností neziskovej organizácie;
· finančné prostriedky získané na charitatívne aktivity;
· iné príjmy, ktoré zákon nezakazuje.
Na účtovanie účelových prostriedkov prijatých neziskovou organizáciou na výkon zákonom stanovenej činnosti sa používa účet 86 „Cieľové financovanie“. Analytické účtovníctvo pre tento účet sa vykonáva v kontexte zdrojov ich prijatia.
Neziskové organizácie sú povinné okrem súvahy vypracovať odhady alebo finančný plán, ktorý schvaľuje najvyšší orgán neziskovej organizácie (odst. 3, § 29 zákona č. 7-FZ). . Súčasná legislatíva nestanovuje štandardné formuláre a požiadavky na rozpočtovanie neziskovej organizácie. Preto sú zostavené v ľubovoľnej forme.
Na účely zdaňovania sa účelové prostriedky delia na účelové financovanie a účelové príjmy. V sub. 14 s. 1 čl. 251 daňového poriadku Ruskej federácie poskytuje uzavretý zoznam finančných prostriedkov na cielené financovanie. Zahŕňajú teda najmä majetok získaný vo forme:
· granty;
· investície prijaté počas investičných súťaží (ponuky) spôsobom predpísaným právnymi predpismi Ruskej federácie;
· investície prijaté od zahraničných investorov na financovanie kapitálových investícií na priemyselné účely za predpokladu, že sa použijú do jedného kalendárneho roka odo dňa prijatia.
Finančné prostriedky uvedené vyššie sú príjmom, ktorý sa pri výpočte dane z príjmov nezohľadňuje. Avšak ch. 25 Daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje podmienky, že ak sa jedna z nich nedodrží, prostriedky cieleného financovania sa môžu stať predmetom zdanenia.
Po prvé, príjmy prijaté v rámci účelovo viazaných financií a výdavky vynaložené v rámci účelovo viazaných financií by sa mali účtovať oddelene od príjmov a výdavkov súvisiacich s podnikaním. To znamená, že je potrebné viesť oddelenú evidenciu príjmov a výdavkov. Pri absencii samostatného účtovníctva podliehajú účelové finančné prostriedky dani z príjmov odo dňa ich prijatia.
Po druhé, vyčlenené finančné prostriedky sa musia vynakladať výlučne na určený účel. V opačnom prípade podliehajú zahrnutiu do neprevádzkových príjmov v čase skutočného použitia, ktoré nie je určené na ich zamýšľaný účel.
Po tretie, účelovo viazané prostriedky sa musia použiť včas. Týka sa to investícií prijatých od zahraničných investorov na financovanie kapitálových investícií na priemyselné účely. Tieto peňažné prostriedky nepodliehajú zdaneniu iba v prípade, ak ich nezisková organizácia použila na určený účel do jedného kalendárneho roka odo dňa prijatia. Ak teda neboli účelové finančné prostriedky vynaložené do 31. decembra bežného zdaňovacieho obdobia, sú predmetom premietnutia ako súčasť neprevádzkových príjmov tohto zdaňovacieho obdobia.
Daňový poriadok Ruskej federácie zaviedol aj koncepciu cielených príjmov. Patria sem prostriedky na údržbu neziskových organizácií a ich štatutárnych činností, ktoré boli prijaté bezplatne od iných právnických osôb a fyzických osôb (odsek 2, článok 251 daňového poriadku Ruskej federácie).
Cieľové príjmy sú príjmy, ktoré sa nezohľadňujú pri výpočte dane z príjmov, ak sú splnené dve podmienky:
· účelové potvrdenky sa použili na určený účel;
· nezisková organizácia vedie oddelenú evidenciu príjmov a výdavkov súvisiacich s účelovo viazanými tržbami a príjmov a výdavkov z inej činnosti.
Podľa čl. 143 daňového poriadku Ruskej federácie sú neziskové organizácie platiteľmi DPH. Finančné prostriedky prijaté organizáciou, ktoré nesúvisia s platbami za tovar (práce, služby), sa zároveň nezahŕňajú do výpočtu základu dane (článok 146 daňového poriadku Ruskej federácie).
Predovšetkým prevod dlhodobého majetku, nehmotného majetku, peňažných prostriedkov a iného majetku neziskovým organizáciám na vykonávanie hlavnej zákonom stanovenej činnosti nesúvisiacej s podnikateľskou činnosťou sa neuznáva ako predaj tovaru a nepodlieha DPH (odst. 3, odsek 3, článok 39 daňového poriadku Ruskej federácie).
Účelové príjmy získané neziskovou organizáciou za výkon zákonom stanovenej činnosti teda nie sú predmetom DPH.
Nezisková organizácia môže nadobudnúť majetok na úkor príjmov z podnikateľskej činnosti:
· výnosy z predaja tovaru, prác, služieb;
· dividendy (výnosy, úroky) prijaté z akcií, dlhopisov, iné cenné papiere a vklady;
· príjmy prijaté z majetku neziskovej organizácie.
Pri transakciách súvisiacich s podnikateľskou činnosťou musia neziskové organizácie tvoriť základ dane pre DPH v súlade so všeobecne stanoveným postupom.
Príjmy a náklady z podnikania by sa mali účtovať oddelene od ostatných transakcií. Zisk získaný z podnikateľskej činnosti podlieha dani z príjmov podľa všeobecne ustanoveného postupu.
Účtovanie dlhodobého majetku
Majetok nadobudnutý neziskovou organizáciou určený na použitie pri činnostiach smerujúcich k dosiahnutiu cieľov jej vzniku alebo pre potreby hospodárenia sa prijíma do účtovníctva ako dlhodobý majetok (odst. 4 PBU 6/01). V tomto prípade musia byť splnené ďalšie dve podmienky:
· životnosť predmetu musí byť dlhšia ako 12 mesiacov;
· organizácia sa nechystá tento predmet v budúcnosti ďalej predávať.
Počiatočná cena nadobudnutých predmetov je výška skutočných nákladov organizácie na obstaranie, výstavbu a výrobu, s výnimkou DPH a iných vratných daní (článok 8 PBU6/01).
DPH zaplatená dodávateľom pri nákupe na úkor cielených príjmov tovarov (práce, služby) určených na výkon zákonom stanovených činností organizácie nie je odpočítateľná. Faktom je, že nakúpené tovary, práce, služby budú použité pri činnostiach, ktoré nesúvisia s príjmom výnosov z predaja, teda pri činnostiach, ktoré nie sú predmetom DPH.
Preto sú sumy DPH na "vstupe" zahrnuté do nákladov na nákup tovarov, prác, služieb na základe písm. 1 s. 2 čl. 170 daňového poriadku Ruskej federácie.
PRÍKLAD 1
Na zúčtovací účet verejnej organizácie „Luch“ boli prijaté členské poplatky vo výške 1 000 000 rubľov. Táto suma je zahrnutá v rozpočte na bežný rok.
Organizácia v súlade s odhadom príjmov a výdavkov zakúpila automobil na náklady členských príspevkov na realizáciu svojej štatutárnej činnosti. Náklady na fixné aktíva dosiahli 590 000 rubľov vrátane DPH - 90 000 rubľov.
V účtovníctve organizácie boli vykonané tieto zápisy:
Debet 51Kredit 86podúčet "Členské poplatky"
- 1 000 000 rubľov. - odráža výšku prijatých príspevkov na účet organizácie
Debet 60 Kredit 51
- 590 000 rubľov. - preddavok na auto
Debet 08Kredit 60
- 500 000 rubľov. - odrážali náklady na zakúpené auto
Debet 19 Kredit 60
- 90 000 rubľov. - pridelila sumu DPH na "vstupe".
Debet 86podúčet "Členské poplatky" Kredit 83"extra kapitál"
- 590 000 rubľov. - časť účelového financovania vyčleneného na zvýšenie dodatočného kapitálu organizácie
Debet 08Kredit 19
- 90 000 rubľov. - výška "vstupnej" DPH je zahrnutá v počiatočných nákladoch na auto
Debet 01Kredit 08
- 590 000 rubľov. - auto bolo uvedené do prevádzky.
DPH na "vstupe" z tovarov, prác, služieb nadobudnutých neziskovou organizáciou na úkor príjmov z podnikateľskej činnosti a použitých pri podnikateľskej činnosti je možné uplatniť na odpočítanie dane, avšak len pri splnení podmienok ustanovených v čl. 171 a 172 daňového poriadku Ruskej federácie.
Sú prípady, kedy nadobudnuté tovary, práce, služby využije nezisková organizácia pri zdaniteľných aj nezdaniteľných obchodoch. Najmä dlhodobý majetok nadobudnutý organizáciou môže byť súčasne využívaný v štatutárnej a podnikateľskej činnosti. Nezisková organizácia sa v tomto prípade musí riadiť čl. 170 daňového poriadku Ruskej federácie.
Podľa ustanovení tohto článku sa na odpočet prijímajú sumy DPH na „vstupe“ zaplatené dodávateľom tovarov, prác, služieb. Ale len v rozsahu, ktorý je úmerný hodnote odoslaného tovaru (práce, služby) podliehajúceho DPH v celkových nákladoch na tovar (prácu, službu) odoslaný v zdaňovacom období. Zvyšok „vstupnej“ DPH je zahrnutý do počiatočnej ceny dlhodobého majetku.
Nezisková organizácia, ktorá podniká, musí viesť samostatnú evidenciu transakcií podliehajúcich DPH a nepodliehajúcich DPH. Ak takýto účet neexistuje, stráca naň nárok daňový odpočet„vstupnej“ DPH z tovarov, prác, služieb používaných v podnikateľskej činnosti.
Odpisy
Nezisková organizácia neúčtuje odpisy k dlhodobému majetku (ods. 17 PBU 06/01). Zároveň nezáleží na zdroji obstarania dlhodobého majetku (špecializované financovanie alebo zisk z podnikateľskej činnosti), ani na účele nadobudnutého predmetu (vykonávanie štatutárnej činnosti alebo podnikateľskej činnosti).
Náklady na obstaranie položky dlhodobého majetku teda nie sú zahrnuté v bežných výdavkoch a nemajú vplyv na tvorbu výsledku hospodárenia v účtovníctve neziskovej organizácie.
Za účelom kontroly využívania majetku neziskových organizácií a posudzovania jeho reálneho stavu je dlhodobý majetok neziskových organizácií predmetom odpisovania. Odpisy odrážajú proces straty predmetu jeho úžitkovej hodnoty. Mimosystémovo sa premieta do účtovníctva na samostatnom podsúvahovom účte 010 „Odpisy dlhodobého majetku“.
Do 1. januára 2006 sa odpisy účtovali na konci účtovného roka. Po uvedenom dátume sa výška mesačného odpisu vypočíta spôsobom podľa odseku 19 PBU 6/01. Odpisy sa účtujú rovnomerne.
Doba použiteľnosti neziskovej organizácie sa určuje samostatne. Na tento účel môžete použiť Klasifikácia dlhodobého majetku schválená nariadením vlády Ruskej federácie z 01.01.2002 č.1 alebo technickú dokumentáciu, ktorá je pripojená k nadobudnutému predmetu.
PRÍKLAD 2
Verejné združenie "Luch" stanovilo dobu používania zakúpeného auta na päť rokov (60 mesiacov). Výška mesačného odpisu je 9833,33 rubľov. (590 000 rubľov: 60 mesiacov).
Nasledujúce záznamy sa vykonávajú mesačne:
Debet 010
- 9833,33 rubľov. - odráža výšku odpisov.
Na účely zdanenia sa odpisovateľný majetok uznáva ako majetok, ktorý je vo vlastníctve daňovníka a ktorý ho používa na vytváranie príjmu a ktorého hodnota sa spláca narastajúcimi odpismi (článok 1 článku 256 daňového poriadku Ruskej federácie ). Odpisovateľný majetok zahŕňa položky s dobou použiteľnosti dlhšou ako 12 mesiacov a počiatočnými nákladmi vyššími ako 10 000 rubľov.
Majetok neziskových organizácií zároveň nepodlieha odpisovaniu, ak:
· dlhodobý majetok bol prijatý ako účelové príjmy alebo nadobudnutý na úkor účelových príjmov;
· objekt slúži na nekomerčné aktivity.
Ak je predmet obstaraný na úkor prostriedkov z podnikateľskej činnosti a používa sa na vykonávanie tejto činnosti, účtujú sa k nemu odpisy na účely dane zo zisku.
V tomto prípade sa výška časovo rozlíšených odpisov mesačne zahŕňa do bežných výdavkov v daňovom účtovníctve. Pri účtovaní na podsúvahovom účte sa zohľadňujú sumy časovo rozlíšených odpisov, ktoré neovplyvňujú bežné výdavky účtovného obdobia. V dôsledku toho vznikajú trvalé rozdiely, na základe ktorých je potrebné mesačne vytvárať trvalú daňovú pohľadávku. Pre výpočet hodnoty trvalého daňového majetku sa výška daňových odpisov vynásobí sadzbou dane z príjmov (24 %). Výsledný ukazovateľ sa prejaví zaúčtovaním:
Debet 68 Kredit 99 podúčet „Trvalý daňový majetok“.
PRÍKLAD 3
Zmeňme podmienky predchádzajúceho príkladu.
Predpokladajme, že predmet dlhodobého majetku obstaráva verejné združenie "Luch" na úkor peňažných prostriedkov získaných z podnikateľskej činnosti a používa ho pri tejto činnosti.
Mesačné, na daňové účely, bežné výdavky zahŕňajú výšku odpisov vo výške 9833,33 rubľov. (590 000 rubľov: 60 mesiacov). V dôsledku toho bude výška výdavkov v daňovom účtovníctve väčšia ako v účtovníctve.
Na základe výsledného trvalého rozdielu v účtovníctve sa mesačne tvorí trvalé daňové aktívum vo výške 2360 rubľov. (9833,33 rubľov x 24%).
V účtovníctve sa vykoná tento zápis:
Debet 68podúčet "Výpočty dane z príjmov" Kredit 99 podúčet "Trvalý daňový majetok"
- 2360 rubľov. - tvorili trvalý daňový majetok.
Obdobná situácia nastáva v prípade, ak sa predmet nadobudnutý na úkor účelovo viazaných prostriedkov používa na podnikateľskú činnosť. Nezisková organizácia si v tomto prípade môže účtovať aj odpisy.
V opačnej situácii, keď je predmet dlhodobého majetku obstaraný na úkor peňažných prostriedkov získaných z podnikateľskej činnosti, ale používa sa výlučne na výkon zákonnej činnosti, je jednou z podmienok uznania predmetov ako odpisovateľného majetku - použitie predmetu na tvorbu príjmu – nedodržiava sa. Odpisy sa teda v tomto prípade neúčtujú.
Odpis dlhodobého majetku z dôvodu zastarania
Obstarávacia cena položky dlhodobého majetku, ktorá sa nepoužíva z dôvodu zastarania alebo fyzického znehodnotenia, podlieha odpisu. V účtovníctve sa táto transakcia odráža takto:
Debet 83 Kredit 01
- odpísaná obstarávacia cena dlhodobého majetku.
Okrem toho musí nezisková organizácia pri vyradení dlhodobého majetku odpísať aj odpisy vzniknuté počas doby používania tohto predmetu:
Pôžička 010
— odpísané odpisy z predmetu dlhodobého majetku neziskovej organizácie.
Predaj dlhodobého majetku
Pre neziskovú organizáciu sú výnosy z predaja dlhodobého majetku bez ohľadu na ďalšie použitie finančných prostriedkov vykázané ako príjem nesúvisiaci s výkonom štatutárnych činností.
V účtovníctve sa výnosy z predaja dlhodobého majetku zahŕňajú do ostatných príjmov (ustanovenie 7 PBU 9/99 „Príjmy organizácie“).
Účtovanie ostatných výnosov sa premieta v prospech účtu 91 „Ostatné výnosy a náklady“ podúčtu 1 „Ostatné výnosy“ v súlade s ťarchou účtu 62 „Zúčtovanie s kupujúcimi a odberateľmi“. Počiatočná obstarávacia cena položky dlhodobého majetku sa účtuje v prospech účtu 01 Dlhodobý majetok na ťarchu účtu 91 podúčet 2 Ostatné výdavky. Zároveň sa o rovnakú sumu upraví dodatočný kapitál.
V prípade, že počiatočná cena dlhodobého majetku zahŕňa DPH na "vstupe", pri predaji tohto predmetu sa DPH splatná do rozpočtu vypočítava osobitným spôsobom. Podľa odseku 3 čl. 154 daňového poriadku Ruskej federácie sa základ dane pre DPH v takejto situácii určí ako rozdiel medzi predajnou cenou (vrátane DPH) a hodnotou predávaného majetku (zostatková hodnota, berúc do úvahy precenenia).
V tomto prípade musí byť suma DPH „na vstupe“ zahrnutá do počiatočných nákladov dlhodobého majetku potvrdená príslušnou faktúrou.
Na výpočet sumy DPH splatnej do rozpočtu sa základ dane vynásobí odhadovanou sadzbou 18 % / 118 % (článok 4, článok 164 daňového poriadku Ruskej federácie).
PRÍKLAD 4
Predpokladajme, že verejné združenie "Luch" predalo fixný majetok organizácie tretej strany za 601 800 rubľov. Za obdobie používania tohto objektu boli časovo rozlíšené odpisy vo výške 354 000 rubľov.
Základ dane pre DPH splatnú do rozpočtu sa určí ako rozdiel medzi predajnou cenou osobného automobilu a jeho počiatočnou obstarávacou cenou, ktorá zahŕňa DPH „na vstupe“.
Výška dane predstavovala 1800 rubľov. ((601 800 RUB – 590 000 RUB) x 18 % : 118 %).
Debet 62Kredit 91podúčet 1 "Ostatné príjmy"
- 601 800 rubľov. - odrážali výnosy z predaja dlhodobého majetku
Debet 91podúčet 2 "Ostatné výdavky" Kredit 68 podúčet "Zúčtovanie DPH"
- 1800 rubľov. - pridelila sumu DPH splatnú do rozpočtu
Debet 91Podúčet 2 „Ostatné výdavky“ Pôžička 01
- 590 000 rubľov. - odpísaná obstarávacia cena dlhodobého majetku
Debet 83"extra kapitál" Pôžička 91 Podúčet 1 „Ostatné príjmy“
- 590 000 rubľov. - zodpovedajúca suma dodatočného kapitálu sa odpíše
Debet 99 Kredit 91podúčet 9 "Zostatok ostatných príjmov a výdavkov"
- 600 000 rubľov. (601 800 rubľov - 1 800 rubľov - 590 000 rubľov + 590 000 rubľov) - odráža sa zisk z predaja auta
Pôžička 010
- 354 000 rubľov. - odpísané odpisy vzniknuté počas prevádzky auta.
Pri predaji odpisovaného majetku má daňovník právo znížiť príjem z predaja dlhodobého majetku o zostatkovú cenu odpisovaného majetku (článok 268 daňového poriadku Ruskej federácie). Zostatková cena sa určí ako rozdiel medzi pôvodnou obstarávacou cenou a výškou časovo rozlíšených odpisov.
Predpokladajme, že predávaný predmet investičného majetku obstarala obchodná organizácia na úkor účelových tržieb a bol použitý na výkon zákonnej činnosti.
V tomto prípade sa k tomuto objektu v daňovom účtovníctve neúčtujú odpisy. Preto je príjem z predaja tohto dlhodobého majetku plne zahrnutý do základu dane pre daň z príjmov bez odpočítania zostatkovej ceny (List Federálnej daňovej služby Ruskej federácie pre Moskvu zo dňa 17.10.2003 č. 26-12 / 59118 ).
Účtovanie zisku z obchodnej činnosti
Zisk získaný z podnikateľskej činnosti nemožno rozdeliť medzi zakladateľov neziskovej organizácie. Po zaplatení dane z príjmov neziskovej organizácie z príjmov získaných z podnikateľskej činnosti sa tieto v účtovníctve účtujú ako zdroje na realizáciu štatutárnych činností organizácie, zdroje na tvorbu jej majetku v súlade s odhadom (§ 26 zákona č. č. 7-FZ).
Zisk prijatý z podnikateľskej činnosti na konci vykazovaného roka musí nezisková organizácia odpísať z ťarchy účtu 84 v prospech účtu 86 (List Ministerstva financií Ruskej federácie z 31. júla 2003 č. 16-00-14 / 243). Pre samostatné účtovanie ziskov prijatých z podnikateľskej činnosti si k účtu 86 môžete založiť podúčet „Zisk z podnikateľskej činnosti“.
PRÍKLAD 5
V dôsledku predaja auta spoločenská organizácia Luch dosiahol zisk 600 000 rubľov. Výška dane z príjmu predstavovala 144 000 rubľov. (600 000 rubľov x 24%). Zostávajúca suma zisku vo výške 456 000 rubľov. (600 000 rubľov - 144 000 rubľov) bolo zahrnuté do cieleného financovania.
V účtovných záznamoch boli vykonané tieto zápisy:
Debet 99 Kredit 84
- 456 000 rubľov. - odráža čistý zisk verejnej organizácie
Debet 84Kredit 86podúčet "Zisk z podnikateľskej činnosti"
- 456 000 rubľov. - výška čistého zisku je zahrnutá do cieľového financovania.
